Décisions du commissaire fiscal

Mai 16, 2016

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation & Retenue à la source des employeurs

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre, soumise au nom de ***** (le contribuable "" ), faisant appel des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'encontre du contribuable à la suite d'un contrôle pour les périodes allant de juillet 2010 à avril 2015.  Le contribuable fait également appel des cotisations de précompte professionnel qui lui ont été adressées pour les périodes allant de mai 2009 à avril 2015.  Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est une entreprise extérieure à l'État qui vend et installe des comptoirs en pierre à des clients de Virginie et d'ailleurs.  Un audit a abouti à l'imposition de la taxe sur les ventes de biens meubles corporels non taxés, ainsi qu'à l'imposition d'une retenue à la source sur les salaires versés aux employés pour des services rendus en Virginie.

Le contribuable s'oppose à l'inclusion de la main-d'œuvre d'installation dans l'audit. Le contribuable soutient qu'il a indiqué séparément ce travail sur ses factures et qu'il devrait donc être exonéré de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.  Le contribuable soutient également qu'il n'a pas sous-estimé le coût des matériaux, qui se situe entre13 et23 par pied carré.  Le contribuable indique que les comptoirs sont toujours fabriqués dans son atelier situé dans un autre État.  La fabrication consiste à découper la dalle de pierre sur mesure, à la border et à percer des trous pour les éviers et autres appareils.  Le contribuable soutient que ses coûts de fabrication sont de l'ordre d'un million d'euros. de minimis par rapport au montant total des frais de main-d'œuvre.  Le contribuable a fourni une feuille de calcul détaillant le montant de la taxe sur les ventes qu'il prétend devoir payer sur les matériaux et le travail de fabrication.

En ce qui concerne le contrôle des retenues à la source, le contribuable soutient que la totalité de la main-d'œuvre facturée ne représente pas des salaires soumis à la retenue à la source en Virginie.  Le contribuable soutient plutôt que le travail facturé comprend une majoration importante pour les bénéfices et les paiements aux entrepreneurs indépendants.  Le contribuable soutient que ces paiements de bénéfices et d'entrepreneurs ne représentent pas des salaires soumis à la retenue en Virginie. 

DÉTERMINATION

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

La sous-section A du Virginia Code § 58.1-633 énonce les exigences légales en matière de tenue de registres pour les concessionnaires :

Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470 est la réglementation du ministère concernant les exigences en matière de tenue de registres pour les concessionnaires.  Ce règlement exige qu'un concessionnaire tienne des registres complets nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt à payer, ainsi que pour justifier les déductions et les exonérations demandées.

Code de Virginie § 58.1-609.5(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "un montant facturé séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu ou loué".  (souligné par l'auteur).  Cette loi prévoit une exonération si le coût de la main-d'œuvre ou des services rendus pour l'installation du bien vendu est indiqué séparément sur la facture du client.  Si ces frais ne sont pas indiqués séparément, ils font partie du prix de vente soumis à la taxe. Lorsqu'un vendeur ne sépare pas les frais d'installation non imposables des frais imposables, mais combine les deux en un seul frais, le frais combiné est imposable.

Je voudrais également souligner que le terme "prix de vente" est défini dans le code de Virginie § 58.1-602 comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au locataire par le revendeur, sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit".  (C'est nous qui soulignons).  Sur la base de ce concept de prix de vente, la taxation des ventes est la règle et non l'exception.

En l'espèce, le contribuable soutient que les frais de main-d'œuvre indiqués dans ses feuilles de calcul, moins les frais de fabrication calculés, représentent le montant des frais de main-d'œuvre d'installation qui devraient être retirés de l'audit.  Malgré cette affirmation, je ne peux pas ignorer le fait que les frais de main-d'œuvre facturés sur les factures comprennent "une marge bénéficiaire importante".  Le bénéfice ne constitue en aucun cas un travail d'installation, qui est "un travail rendu après que le produit est terminé afin de l'installer pour le client".  Voir les documents publics (P.D.) 94-351 (11/22/94) et 86-186 (9/18/86).  Le bénéfice est plutôt une dépense payable au contribuable et fait partie de la vente de biens meubles corporels.  La loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie ne prévoit pas d'exonération ou d'exclusion pour les bénéfices, qu'ils soient ou non déclarés séparément.

Bien que les feuilles de calcul du contribuable excluent la main-d'œuvre de fabrication des frais de main-d'œuvre indiqués sur les factures, aucun bénéfice n'a été exclu des frais de main-d'œuvre.  Ainsi, les frais de main-d'œuvre révisés consistent en une combinaison de main-d'œuvre d'installation exonérée et de bénéfices imposables.  Cette charge combinée est imposable et ne peut être retirée de l'audit.

Étant donné que ce contrôle était le premier contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation effectué par le département du contribuable, j'accorderai au contribuable une dernière possibilité de corriger cette situation.  Le contribuable peut présenter des calculs distincts du bénéfice[1] et la main d'œuvre pour l'installation[2] pour chaque vente faisant l'objet de l'audit à l'auditeur du département.  En outre, le contribuable doit fournir des documents internes qui justifient le calcul du bénéfice, du travail d'installation et du travail de fabrication.  Ces documents doivent être présentés ou mis à la disposition de l'auditeur du département dans les 60 jours à compter de la date de la présente lettre.

Enfin, je crains que les factures présentées au ministère et les montants de main-d'œuvre déclarés comme représentant le travail d'installation ne soient pas exacts.  Pour ces raisons, j'attends du contribuable qu'il coopère pleinement avec l'équipe d'audit du ministère dans ses demandes de documents justifiant le nouveau calcul des frais d'installation.

Retenue à la source des employeurs

Le contribuable affirme qu'il n'y a eu aucune vérification des salaires versés, quelle qu'en soit la source.  D'après ce que j'ai compris du personnel de contrôle du ministère, le contribuable n'a pas fourni de documents pour le contrôle des retenues à la source.  Il n'y avait donc aucun moyen de confirmer les affirmations du contribuable.  En l'absence de tels documents, le Département a évalué la retenue à la source omise comme le permet le Va. Code § 58.1-1812.  Les cotisations de retenue à la source ne seront pas ajustées à moins que le contribuable ne fournisse les documents nécessaires pour justifier ses obligations en matière de retenue à la source en Virginie.  Le contribuable présente plusieurs arguments qui sont abordés ci-dessous.

1.     Le contribuable soutient que la main-d'œuvre facturée comprend une marge bénéficiaire importante. Cependant, le contribuable n'a fourni aucune preuve à l'appui de cette affirmation. Il ne s'est donc pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombe en vertu du Va. Code § 58.1-205(1).[3]

2.     Le contribuable affirme que l'auditeur a été informé qu'il n'y avait pas de ventes en Virginie sur le site 2009. Sur la base de cette affirmation, le contribuable soutient qu'aucun précompte mobilier n'aurait dû être prélevé pour cette période.  Étant donné qu'aucun document n'a été fourni pour établir l'affirmation du contribuable, celui-ci ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait.

3.     Le contribuable affirme avoir eu recours aux services d'entrepreneurs indépendants valables pour des services d'installation pour la période allant de 2010 à une partie de 2014.  Bien qu'il n'y ait pas d'obligation de retenir l'impôt de Virginie sur les montants versés aux entrepreneurs indépendants, aucun document n'a été fourni pour étayer l'affirmation du contribuable.  Le contribuable ne s'est donc pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait. 

4.     Le contribuable réclame une sphère de sécurité sur la classification des entrepreneurs indépendants sur la base d'un document d'ajustement des divergences fiscales (formulaire 4549-A) utilisé par l'Internal Revenue Service (IRS) pour informer le contribuable d'une erreur mathématique commise dans sa déclaration d'impôt sur le revenu ( 2012 ).  Selon l'IRS, l'objectif du programme d'ajustement des divergences est de "réduire le nombre de demandes d'examen de l'impôt sur le revenu pour ce qui peut nécessiter essentiellement un nouveau calcul mineur de l'impôt".  Voir le EP Examination Process Guide - Discrepancy Adjustments de l'IRS, dernière mise à jour : 11/23/15.  Ce programme permet à un agent de l'IRS de procéder à certains ajustements de ligne sur les déclarations d'impôt sur le revenu.  Je comprends que les corrections d'écarts ne constituent pas une inspection des livres et registres d'un contribuable. Je comprends également que l'Office of Chief Counsel de l'IRS a estimé que la correction d'erreurs mathématiques ne constitue pas un contrôle.

Sur la base de ces faits, je dois conclure que le formulaire 4549-A présenté indique qu'un seul ajustement mineur a été effectué en raison d'une erreur mathématique, c' est-à-dire que le revenu imposable du contribuable selon la déclaration a incorrectement indiqué un montant nul au lieu d'un montant négatif.  Je ne vois pas d'autre raison pour laquelle un redressement a été effectué ou pour laquelle la déclaration du contribuable a été examinée.  Bien que la déclaration du contribuable ait été examinée dans une certaine mesure, rien n'indique que la correction de l'écart soit allée au-delà d'un examen superficiel ou qu'elle ait impliqué de quelque manière que ce soit un examen détaillé du coût de la main-d'œuvre déclaré dans l'annexe C du contribuable.  Il n'existe aucune preuve suggérant que l'IRS a demandé un examen plus détaillé de la déclaration du contribuable, c' est-à-dire qu'aucune lettre de l'IRS n'a été fournie montrant que l'IRS a demandé des documents détaillés à l'appui des coûts de main-d'œuvre déclarés.  En outre, le contribuable n'a fourni aucune preuve (telle que le formulaire IRS 1099rempli pour chaque entrepreneur) pour l'année 2012 ou pour toute autre année d'imposition qui établit l'affirmation du contribuable selon laquelle des entrepreneurs indépendants ont été utilisés. Si des entrepreneurs indépendants ont été utilisés pour installer des comptoirs en Virginie, le contribuable aurait dû fournir à chaque entrepreneur un formulaire 1099 pour déclarer le montant payé à chaque entrepreneur.  Cependant, le département n'a reçu aucune information sur ce que le contribuable a déclaré à l'IRS.  Il peut ou non avoir déclaré des formulaires 1099 ou avoir utilisé des W-2ou une combinaison des deux.  Le formulaire 4549-A présenté n'établit pas comment les revenus du contractant ont été déclarés.  Ainsi, en l'absence de preuves suffisantes, le Département ne peut pas présumer que le contribuable a utilisé des formulaires 1099 pour déclarer des paiements à des entrepreneurs.

En outre, aucune information n'a été présentée selon laquelle les entrepreneurs indépendants Le tribunal de première instance a estimé qu'il ne s'agissait pas d'une question de droit, mais qu'il s'agissait d'une question de droit au sens du test des vingt facteurs abordé dans le P.D. 99-143 (6/11/99).  Ce test est utilisé pour faire la distinction entre un salarié et un entrepreneur indépendant.

Le système d'imposition des revenus de Virginia repose en grande partie sur la théorie de l'auto-évaluation, qui est également le mode de fonctionnement du système fédéral.  Lorsqu'un simple contrôle hiérarchique est effectué, l'IRS et la Virginia s'appuient sur les informations déclarées par le contribuable pour procéder à des corrections mineures.  Ce n'est que lorsqu'un contrôle va au-delà d'un examen superficiel que l'IRS procède à une enquête plus approfondie, généralement en demandant des pièces justificatives. du contribuable.  Dans ce cas, un examen détaillé, notamment du coût de la main-d'œuvre déclaré, n'a pas été établi sur la base du document de divergence de l'impôt sur le revenu présenté.  Par conséquent, je ne peux pas accepter la protection de la sphère de sécurité dans ces circonstances.

Dans ce cas, le contribuable n'a pas fourni de registres ou d'informations essentiels(par exemple, le formulaire 1099, la liste des noms et adresses de tous les entrepreneurs utilisés en Virginia pour chaque année en question, les contrats avec les entrepreneurs prévoyant les droits, les instructions et les attentes en matière de travail, y compris l'outillage requis ou fourni et le moment où les paiements doivent être effectués, les licences requises, le fait que les entrepreneurs offrent ou non des services au public en général, le type et la nature de la formation dispensée aux entrepreneurs, etc.

Bien que la Virginie se conforme généralement aux règles et réglementations de l'IRS en matière d'impôt sur le revenu, le ministère a le droit d'examiner de manière indépendante les dossiers d'un contribuable lorsqu'il soupçonne un manquement à l'obligation de retenue à la source.  En conséquence, pour établir que le contribuable a recours à des entrepreneurs indépendants, le contribuable doit fournir à l'auditeur du Ministère les éléments suivants : (a) des copies de tous les formulaires 1099fournis aux entrepreneurs indépendants qui ont fourni des services en Virginia pour toutes les périodes imposables en question ; (b) un registre de projet ou une documentation similaire qui identifie les lieux de tous les travaux effectués sur 2009; (c) des documents justificatifs ou des informations présentant une ventilation du coût de la main-d'œuvre "" déclaré à l'IRS sur le Schedule C du contribuable pour chaque année contestée ; (e) des copies des lettres d'audit de l'IRS demandant des informations et/ou fournissant des informations finales relatives à tout problème de coût du travail examiné en détail par l'IRS pour les périodes imposables en question ; et (f) les informations pour compléter le test des vingt facteurs discuté ci-dessus.

5.   Le contribuable soutient que même si le travail des entrepreneurs était considéré comme des salaires, il serait incorrect de déclarer que tout le travail des entrepreneurs était soumis à la retenue en Virginie puisque moins de 19% des ventes brutes provenaient de Virginie.  Je crois comprendre que l'auditeur n'a pas évalué toute la main-d'œuvre facturée en tant que main-d'œuvre.  Je crois plutôt comprendre que l'auditeur a évalué 80% de tels frais de main-d'œuvre.

6.        Le contribuable reconnaît qu'il existe une obligation de paiement de l'impôt à la source de Virginie pour 2014.  Le contribuable identifie trois personnes ayant des salaires en Virginie sur 2014.  Le contribuable utilise également une formule pour calculer son obligation de retenue en Virginie ( 2013 ) sur la base d'un pourcentage des ventes en Virginie par rapport aux ventes brutes.  Comme aucune pièce justificative n'a été fournie, le Département devra examiner les registres internes du contribuable pour confirmer les montants de 2014 et déterminer si l'estimation de 2013 est raisonnable ou non.

Comme aucun document n'a été fourni à l'appui des affirmations du contribuable, je ne vois aucune raison de réviser les cotisations d'impôt à la source à l'heure actuelle.  Malgré cela, j'accorderai au contribuable une dernière possibilité de fournir les informations et les dossiers nécessaires à la révision des cotisations d'impôt à la source.  Un auditeur vous contactera pour organiser l'examen des documents du contribuable nécessaires dans cette affaire dans un délai de quinze (15) jours ouvrables à compter de la date de la présente lettre.  Le contribuable doit fournir ces documents ou les mettre à disposition dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, les évaluations sont correctes.  Une fois les contrôles réexaminés ou si la documentation demandée n'est pas soumise au département dans le délai imparti, des factures révisées ou mises à jour, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable.  Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires.  Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Fiscalité, 600 East Main Street, 15^Jeudi Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****.  Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le code de Virginia Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du département site.  Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-6143033791.R