Mai 10 2016
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si la méthode de régularisation de la taxe d'utilisation utilisée par vos clients non identifiés est un moyen acceptable de calculer et de déclarer la taxe d'utilisation.
FAITS
Les clients sont constitués de deux entités juridiques distinctes et affiliées, à savoir l'entreprise A et l'entreprise B. Chacune opère en tant qu'entrepreneur ou sous-traitant en construction pour des propriétés résidentielles nouvelles et existantes. Les deux entités sont situées en dehors de la Virginia. Lorsqu'ils achètent des matériaux de construction, ils les stockent dans leurs entrepôts situés dans leur État d'origine. L'État de l'entreprise A dispose d'une exemption de stockage temporaire pour les matériaux. L'État de l'entreprise B n'impose pas de taxe sur les ventes. Chaque entreprise est enregistrée auprès du ministère de la fiscalité de Virginia aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Chaque entreprise fournit des services de construction en Virginia et dans d'autres États. Quand Dans le cadre d'un appel d'offres, chaque entreprise envoie un estimateur sur le chantier afin d'évaluer la quantité de matériaux nécessaires à la réalisation du projet et d'établir un devis à l'intention du client ou du maître d'œuvre.
Les matériaux sont achetés et stockés dans un entrepôt. Vous affirmez que les matériaux sont consommés d'une manière qui rend impossible la mesure de leur consommation au moment de l'installation. L'exemple présenté est celui de matériaux soufflés et pulvérisés à partir d'un grand conteneur. Lorsque des matériaux sont retirés d'un entrepôt pour être utilisés dans le cadre d'un projet, une quantité excédentaire de matériaux n'est pas utilisée pour ce projet et est renvoyée à l'entrepôt pour être utilisée dans le cadre d'un autre projet, peut-être dans un autre État.
Comme les entreprises n'ont aucun moyen de mesurer la quantité totale de matériaux consommés dans le cadre d'un projet particulier, elles utilisent une méthode de répartition pour déterminer l'assiette de la taxe d'utilisation sur laquelle s'applique la taxe d'utilisation de la Virginia sur une base mensuelle. À la fin de chaque mois, chaque entreprise procède à un audit de l'inventaire de l'entrepôt afin de déterminer la quantité totale de matériaux consommés dans le cadre de tous les projets (Virginia et ailleurs), c' est-à-dire le coût total de l'inventaire. En utilisant les recettes réelles du projet pour Virginia et le coût réel des stocks consommés dans tous les projets, chaque entreprise attribue les coûts des matériaux à Virginia selon la formule mensuelle suivante :
Base de la taxe d'utilisation en Virginia = Coût total de l'inventaire X Recettes du projet en Virginia
Recettes totales de l'entreprise
Le taux d'imposition actuel est appliqué au montant déterminé comme base de la taxe d'utilisation en Virginia ( "Base") et la taxe d'utilisation appropriée est versée au ministère par chaque entreprise. Le contribuable demande si cette méthode de régularisation de la taxe d'utilisation est acceptable.
ARRÊT
Il est soutenu que les lois et règlements de la Virginia ne prescrivent pas d'orientations spécifiques sur la manière ou la méthodologie selon laquelle l'assiette doit être déterminée ou la taxe d'utilisation doit être comptabilisée. Je ne suis respectueusement pas d'accord.
Comme vous le soulignez à juste titre, le Va. Code § 58.1-604 impose une taxe d'utilisation sur le "prix de revient" de chaque bien meuble corporel utilisé ou consommé en Virginia. La taxe d'utilisation est également imposée sur le prix de revient de chaque article ou bien mobilier corporel stocké en dehors de Virginia pour être utilisé ou consommé en Virginia. Le Virginia code § 58.1-602 définit le terme "prix de revient" comme étant "le coût réel d'un article ou d'un bien meuble corporel calculé de la même manière que le prix de vente tel que défini dans la présente section, sans aucune déduction au titre du coût des matériaux utilisés, de la main-d'œuvre, des frais de service, des frais de transport ou de quelque autre dépense que ce soit." (souligné par l'auteur). Ainsi, l'assiette sur laquelle s'applique la taxe d'utilisation doit être le prix de revient réel du bien meuble corporel acheté. Pour ces raisons, la méthode de régularisation de la taxe d'utilisation utilisée par les clients n'est pas acceptable, car cette méthode est une estimation du prix de revient et aboutit à une estimation de la taxe d'utilisation due.
Bien que vous souteniez que le Va. Code § 58.1-618 autorise les clients à appliquer la méthode de régularisation de la taxe d'utilisation sur une base mensuelle, je dois souligner que cette loi est un outil utilisé en dernier recours par le ministère, et non par les contribuables, pour assurer le respect des lois fiscales dans le cas où un contribuable a omis de déposer une déclaration ou a déposé une déclaration fausse ou frauduleuse. Cette autorité statutaire n'a jamais été destinée à remplacer l'obligation d'un contribuable ou d'un négociant de déclarer et de verser la taxe conformément aux dispositions du Va. Code §§ 58.1-615 et 58.1-616. Je voudrais également noter, en citant le Va. Code § 58.1-615 A, que "[t]out revendeur tenu de percevoir ou de payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation doit ... . transmettre .......................... une déclaration indiquant les ventes brutes, le produit brut ou le prix de revient, selon le cas, résultant de toutes les opérations imposables en vertu du présent article. au cours du mois civil précédent." (souligné par l'auteur). Comme indiqué ci-dessus, le prix de revient est le coût réel d'un bien meuble corporel. Les lois citées ne permettent pas d'estimer le prix de revient. Il n'existe pas non plus d'autre loi relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation qui autorise expressément le type de méthode de régularisation de la taxe d'utilisation en question.
Comme les matériaux sont soufflés et pulvérisés à partir d'un grand conteneur pour les projets de construction résidentielle, ces faits suggèrent qu'il s'agit d'un certain type de matériaux d'isolation. Je crois savoir que les matériaux d'isolation à insuffler sont généralement vendus par sac et que les fabricants de ces sacs ont généralement des instructions imprimées sur les sacs concernant la quantité d'isolation nécessaire en fonction de la superficie de la zone à insuffler et de la valeur R à atteindre. Les sacs d'isolation utilisés dans le cadre d'un projet particulier peuvent être comptabilisés comme des sacs complets ou des sacs partiellement utilisés. Pour les sacs complets utilisés, il devrait être possible de déterminer facilement la taxe en fonction du nombre de sacs complets utilisés et du prix de revient payé pour ces sacs. Un sac partiellement utilisé peut être pesé et comparé au poids d'un sac plein pour déterminer la quantité de matériau utilisée. Cette comparaison permet de calculer le prix de revient du matériau utilisé et la taxe d'utilisation associée. En appliquant le raisonnement qui précède, je ne suis pas convaincu qu'il soit impossible de mesurer la consommation de matériaux pour chaque projet.
Comme les matériaux sont conservés dans un entrepôt, il semble qu'ils puissent être mélangés avec le même type de matériaux achetés à différents moments et dont le prix de revient a potentiellement fluctué. Dans ce cas, vos clients peuvent utiliser la méthode comptable "first-in, first-out" pour calculer le prix de revient des biens meubles corporels utilisés dans les projets en Virginia.
En examinant cette question, je suis également préoccupé par le fait que la méthodologie des clients ne prend pas en compte la répartition de la taxe d'utilisation locale 1% due sur le coût réel des biens meubles corporels utilisés dans les localités spécifiques de Virginia dans lesquelles les projets sont exécutés. Cette taxe d'utilisation locale est imposée par le Va. Code § 58.1-606. En s'appuyant sur le raisonnement fourni ci-dessus, les clients devraient être en mesure d'attribuer avec précision la taxe d'utilisation locale à chaque localité de Virginia.
Sur la base de ce qui précède, j'ai discuté des préoccupations relatives à la méthodologie des clients. D'autres problèmes peuvent se poser, mais ceux évoqués ci-dessus sont suffisants pour rejeter la méthode utilisée par les clients pour calculer et déclarer la taxe sur l'utilisation. En conséquence, les clients doivent commencer à déclarer et à verser la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation sur le coût réel des matériaux, comme indiqué dans le présent arrêt.
J'espère que ce qui précède a répondu à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6191367072.R