Mai 6, 2016
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation accordées aux équipements médicaux durables en vertu du Va. Code § 58.1-609.10 10. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
***** (le "contribuable "") fournit des prothèses aux patients amputés. Outre la vente de prothèses, le contribuable fournit également des services connexes aux patients, notamment des services de conseil, d'évaluation, de mesure, d'adaptation, de réglage et de remplacement des pièces physiquement attachées à la prothèse. Alors que le contribuable fournit des prothèses achetées pour le compte d'une personne spécifique, il effectue également des achats en gros de pièces et de fournitures utilisées pour l'ajustement et l'adaptation du patient à sa prothèse. Ces achats en gros comprennent : (1) le plastique, les adaptateurs, les pylônes et autres composants physiquement fixés à la prothèse, et (2) les manchons, les rétrécisseurs, les chaussettes et autres composants non physiquement fixés à la prothèse. Le contribuable achète également des doublures utilisées pour amortir et protéger le membre résiduel du patient de la prothèse. Les doublures sont achetées pour un patient individuel en utilisant un identifiant de patient sur le bon de commande. Les manchons font partie intégrante de la prothèse grâce à un système de suspension à goupille et à serrure.
Le contribuable demande des éclaircissements sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux achats en gros de pièces détachées et de fournitures, ainsi qu'aux doublures achetées pour le compte d'un patient individuel.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.10 10 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour ce qui suit :
Les fauteuils roulants et leurs pièces, les appareils orthopédiques, les béquilles, les prothèses, les appareils orthopédiques, les cathéters, les accessoires urinaires, les autres équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits ; l'insuline et les seringues à insuline, ainsi que les équipements, les appareils ou les réactifs chimiques pouvant être utilisés par un diabétique pour analyser ou contrôler le sang ou l'urine, lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'une personne pour être utilisés par cette personne. Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (i) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) sont adaptés à une utilisation à domicile.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-940 interprète l'exemption prévue dans le Va. Code § 58.1-609.10 10 et prévoit, en partie, que "la taxe ne s'applique pas aux... appareils prothétiques... et autres équipements et appareils médicaux durables, aux pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces équipements lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou pour le compte d'un particulier qui utilise ces articles." La sous-section G de ce règlement traite des achats effectués sur le site "pour le compte d'un particulier" et prévoit notamment ce qui suit :
L'exonération pour... les appareils de prothèse... et les équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces équipements, s'étend aux articles achetés "pour le compte de" un particulier pour son usage. Pour être considéré comme un achat pour le compte d'un particulier, l'article doit être acheté pour le particulier. Si les articles sont achetés en gros et distribués à des patients individuels, aucune exemption n'est applicable, même si l'article est modifié ou adapté à un individu spécifique. [souligné par l'auteur].
Le règlement indique clairement que "les achats en gros" sont taxables et que les articles achetés en gros ne sont pas "achetés pour le compte d'un particulier." En gardant cela à l'esprit, je répondrai ci-dessous aux questions des contribuables.
Comme indiqué dans votre lettre, le contribuable effectue des achats en gros de plastique, d'adaptateurs, de pylônes et d'autres composants qui se fixent à la prothèse, ainsi que des achats en gros de manchons, de rétrécisseurs, de chaussettes et d'autres composants qui ne se fixent pas à la prothèse. Comme le prévoient à la fois le Va. Code § 58.1-609.10 10 et Titre 23 VAC 10-210-940, l'exonération des prothèses et de l'équipement médical durable dépend de l'achat de ces articles par ou pour le compte d'une personne ou d'un patient spécifique. Le titre 23 VAC 10-210-940 prévoit en outre que les achats en gros d'articles qui ne sont pas achetés pour un patient spécifique sont soumis à la taxe, indépendamment du fait que l'article peut être attaché à une prothèse ou à un équipement médical durable exonéré. Pour cette raison, les articles en question que le contribuable achète en grandes quantités seraient soumis à la taxe.
En ce qui concerne les doublures, le contribuable indique qu'elles sont achetées pour un individu ou un patient en utilisant un identifiant de patient sur le bon de commande. Dans ce cas, les doublures seraient considérées comme achetées par ou pour le compte d'une personne ou d'un patient spécifique et seraient exonérées de la taxe. Tous les achats en gros de doublures qui ne sont pas effectués pour le compte d'un particulier sont taxables.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
J'espère que ce qui précède répond à votre demande. Si vous avez des questions, n'hésitez pas à nous contacter.oncernant cette décision, veuillez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5988474578.T