Avril 11, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 30 juin 30, 2012.
FAITS
Le contribuable, une société extérieure à l'État qui participait à une coentreprise ( "Joint Venture"), a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie pour l'année d'imposition en question. Une partie de la part distributive du contribuable dans les revenus de la coentreprise est constituée de redevances payées pour l'utilisation de la propriété intellectuelle par certaines filiales étrangères d'un autre partenaire de la coentreprise.
Dans le cadre d'un audit, le département a supprimé les redevances du dénominateur du facteur "ventes" du contribuable et a émis un avis d'imposition. Le contribuable a fait appel, soutenant que ce revenu était correctement inclus dans le dénominateur du facteur "ventes" parce qu'il faisait partie des ventes totales du contribuable partout au cours de l'année fiscale en question.
DÉTERMINATION
Revenus d'une entreprise commune
La coentreprise était une société de personnes au sens de l'impôt fédéral sur le revenu. La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. Une société de personnes, en tant que telle, est ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. L'Internal Revenue Code (IRC) § 702(b) stipule, "Le caractère de tout élément de gain, de perte, de déduction ou de crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... . est déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une société de personnes a le même caractère pour un associé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code § 58.1-391 B. Dans ce cas, une partie des revenus perçus par le contribuable au titre de la joint venture comprenait des redevances versées par des filiales étrangères d'un autre associé de la joint venture. Ces revenus ont conservé leur caractère de redevances aux fins du calcul du facteur "ventes en Virginia" du contribuable.
Facteur de vente
En général, le facteur "ventes" est une fraction dont le numérateur est le total des ventes en Virginie au cours de l'année d'imposition et dont le dénominateur est le total des ventes de la société partout dans le monde au cours de l'année d'imposition. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-120 A. "Ventes" est défini comme l'ensemble des recettes brutes de la société, à l'exception des dividendes alloués en vertu du Va. Code § 58.1-407. Voir Va. Code § 58.1-302; Titre 23 VAC 10-120-120 B. En règle générale, les redevances provenant de la concession de licences de propriété intellectuelle sont incluses dans le facteur "ventes". Voir document public (D.P.) 02-52 (4/16/2002).
Les biens, les salaires et les ventes d'une société qui sont utilisés pour produire un revenu admissible à la soustraction pour la majoration des dividendes étrangers, le revenu de la sous-partie F et le revenu de source étrangère ne sont pas inclus dans le dénominateur des fractions. Voir le titre 23 VAC 10-120-150 B 2 b.
Revenu de source étrangère
Code de Virginie § 58.1-402 C 8 permet à un contribuable de soustraire le revenu de source étrangère du revenu imposable fédéral (FTI) dans la mesure où il est inclus dans le FTI et n'en est pas autrement soustrait. En vertu du Va. Code § 58.1-302, "le revenu de source étrangère" est défini comme suit :
Les loyers, les redevances, les licences et les honoraires techniques provenant de biens situés ou de services fournis en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les honoraires pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, de droits d'auteur, de procédés et de formules secrets, de bonne volonté, de marques de fabrique, de marques commerciales, de franchises ou d'autres biens similaires.
Dans ce cas, les redevances ont été perçues pour l'utilisation de la propriété intellectuelle par des entités commerciales étrangères opérant à l'étranger. En tant que telles, les redevances peuvent bénéficier de la soustraction des revenus de source étrangère. Voir P.D. 03-65 (8/19/2003). Par conséquent, conformément au titre 23 VAC 10-120-150 B 2 b, les redevances ont été exclues à juste titre du dénominateur du facteur "ventes en Virginie".
CONCLUSION
Parce qu'il apparaît que les redevances sont éligibles à la soustraction des revenus de source étrangère en vertu du Virginia Code § 58.1-402 C 8, elles ont été exclues à juste titre du facteur "ventes" du contribuable. Le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère de Virginie (en tenant compte des dépenses liées aux revenus) est déterminé conformément à l'IRC §§ 861 à 863. Voir P.D. 86-154 (8/14/1986). La loi de Virginia exige l'application des règles fédérales de sourçage de l'IRC § 861 et suivants, que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement acceptés.
Si le contribuable choisit de demander la soustraction des revenus de source étrangère, il doit déposer une déclaration modifiée dans les 60 jours suivant la date de cette lettre. Le contribuable doit envoyer la déclaration à : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23218-7203, à l'attention de : *****. La déclaration sera traitée, la cotisation sera ajustée et un remboursement sera effectué, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement commenceront.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter **** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6119056891.M