Avril 11, 2016
Re : Demande de remboursement de la taxe de vente au détail : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à la lettre que vous avez envoyée au nom de votre client, *****. (le "Contribuable"), dans laquelle vous demandez le remboursement des taxes sur les ventes payées à la suite d'un contrôle effectué par le ministère pour la période allant de juin 2010 à mai 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de béton prêt à l'emploi et de blocs de maçonnerie en béton. L'activité principale du contribuable est la fabrication et la vente de béton et de blocs de béton à des clients de détail. Dans le cadre de son activité commerciale, le contribuable possède et exploite une flotte de camions de béton prêt à l'emploi. Les camions de béton prêt à l'emploi se composent d'une unité de fabrication comprenant le tambour de malaxage et d'autres équipements entraînés par le même moteur diesel que celui qui propulse le châssis du camion.
Le contribuable achète tout son carburant diesel en incluant la taxe sur les carburants. Comme l'autorise le Va. Code § 58.1-2259, le contribuable demande et reçoit un remboursement de la taxe sur les carburants auprès du Department of Motor Vehicle ( "DMV") pour un montant de 35% du carburant utilisé par les camions de béton prêt à l'emploi.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a dû payer la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur le carburant diesel pour lequel il avait reçu un remboursement de la taxe sur les carburants. Le contribuable estime que le carburant diesel pour lequel il a reçu un remboursement de la taxe sur les carburants serait exonéré de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en tant que carburant utilisé directement dans son processus de fabrication. Le contribuable demande le remboursement de la taxe sur les ventes au détail évaluée lors du contrôle et payée sur le carburant diesel pour lequel il a reçu un remboursement de la taxe sur les carburants.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.1 prévoit des exemptions statutaires de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les entités gouvernementales et les produits de base. Sous-section 1 du code Va. Code § 58.1-609.1 porte sur les carburants et les combustibles et exempte les éléments suivants :
Les carburants qui sont soumis à la taxe imposée par le chapitre 22 (§ 58.1-2200 et suivants). Les personnes qui bénéficient d'un remboursement de la taxe sur les carburants sont toutefois assujetties à la taxe imposée par le présent chapitre, à moins que ces taxes ne soient spécifiquement exonérées en vertu d'une disposition de la présente section. [souligné par l'auteur].
L'exonération légale susmentionnée stipule expressément qu'en cas de remboursement des taxes sur les carburants, le carburant en question est soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, à condition que ce carburant ne bénéficie pas d'une exonération en vertu des lois relatives à l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. En l'espèce, Va. Code § 58.1-609.3.2 prévoit une exonération pour la fabrication et la transformation industrielles et prévoit spécifiquement une exonération pour "machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans la transformation, la fabrication... des produits destinés à la vente ou à la revente." [souligné par l'auteur].
Tout ce qui précède établit clairement que les carburants non soumis à la taxe sur les carburants sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation (à moins qu'ils ne soient exonérés en vertu d'une autre disposition de la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation), et que les carburants utilisés directement dans le processus de fabrication sont exonérés.
Il convient de déterminer à ce stade dans quelle mesure l'exonération en faveur de la fabrication industrielle s'étend au carburant diesel utilisé dans les bétonnières du contribuable. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-360 donne l'interprétation du ministère de l'exemption relative à la fabrication industrielle en ce qui concerne les camions-bétonnières et stipule ce qui suit :
Une unité de mélange de béton montée sur un camion est considérée comme une machine utilisée directement dans l'industrie manufacturière et cette unité de mélange peut être achetée en franchise de la taxe sur les ventes et l'utilisation, à condition que le béton soit produit pour la vente ou la revente et non pour l'utilisation propre du fabricant. Le camion lui-même n'est pas soumis à la taxe sur la vente au détail et l'utilisation, à condition qu'il soit soumis à la taxe sur la vente et l'utilisation des véhicules à moteur et que cette taxe ait été payée.
Le terme "unité de mélange" se limite au mélangeur rotatif et aux accessoires nécessaires pour le relier au moteur. Lorsqu'un moteur séparé actionne exclusivement le mélangeur rotatif, ce moteur est exonéré de la taxe sur les ventes, mais lorsqu'un moteur actionne le camion et également le mélangeur rotatif, le moteur est considéré comme faisant partie du camion proprement dit, et les pièces de réparation et de remplacement ne sont pas exonérées. Les pièces de réparation ou de remplacement de l'unité de mélange elle-même sont exonérées, mais les pneus, les chambres à air, les batteries, l'huile et toutes les pièces de réparation ou de remplacement pour la partie camion du camion-mélangeur sont imposables.
Sur la base d'une lecture du titre 23 VAC 10-210-360, l'exemption relative à la fabrication s'étend clairement aux moteurs distincts des unités de mélange ; toutefois, l'exemption n'inclut pas le moteur d'un camion utilisé pour propulser le camion. Ce règlement ne concerne pas le carburant utilisé pour alimenter chaque moteur. Toutefois, comme le prévoit le Va. Code § 58.1-609.3.2 cité ci-dessus, le carburant utilisé directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente bénéficie de l'exonération de la taxe sur les ventes.
Code de Virginie § 58.1-2259 B 1 prévoit pour les exploitants de camions de mélange prêt à l'emploi un remboursement de 35% des taxes sur les carburants payées sur les carburants utilisés dans un moteur pour propulser un camion de mélange prêt à l'emploi, à condition que ce moteur soit également utilisé pour faire fonctionner l'unité de mélange. Par conséquent, aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, l'exonération de la taxe sur les ventes pour le carburant utilisé à la fois pour propulser le véhicule et pour alimenter l'unité de mélange sans propulsion sera calculée sur la base du rapport 35% indiqué dans le document suivant Va. Code § [58.1-2259 B 1.]
Sur la base de tout ce qui précède, j'estime qu'il y a lieu d'exonérer de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation les achats de carburant détenus dans le cadre de l'audit, en tant que carburant utilisé directement dans le processus de fabrication. En conséquence, j'ai autorisé le remboursement de la taxe pour un montant de *****. Le remboursement comprendra également des intérêts calculés conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-15.
Le code de Virginia et les articles du règlement cités dans la présente lettre sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du département. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5651237665.T