Avril 7, 2016
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Nous répondons à votre courrier dans lequel vous demandez un avis consultatif concernant le traitement fiscal approprié d'une entreprise (le "contribuable" ") aux fins de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) dans la ville de***** (la "ville """ ).
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3701 autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable est un distributeur de carburant ayant un établissement stable dans une ville (la ville "" ) qui impose une redevance BPOL. Un détaillant exploite une station-service dans la ville. Le détaillant est propriétaire de la station ou la loue au contribuable ou à un tiers non lié. Le contribuable est propriétaire des réservoirs de stockage, des pompes à carburant et de la signalisation. Le détaillant est propriétaire de l'inventaire des ventes.
La propriété du carburant est transférée du contribuable au détaillant, puis du détaillant au consommateur lorsque le carburant est acheté à la pompe. Le détaillant est facturé, à un prix réduit, pour le nombre de gallons extraits des réservoirs de stockage. La ville utilise les recettes brutes comme base de calcul de la taxe BPOL sur les grossistes.
La ville demande une décision sur les points suivants : (1) Le contribuable a-t-il un établissement stable dans la ville ; (2) Le contribuable est-il soumis à une licence de commerçant en gros dans la ville ; et (3) La méthode selon laquelle la ville évalue la taxe BPOL est-elle affectée par le fait que la ville n'évalue pas la taxe BPOL sur la base des recettes brutes ?
OPINION
Lieu d'activité défini
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. Lorsqu'une localité de Virginia a adopté une ordonnance BPOL exigeant une licence, toute personne exerçant une activité soumise à licence dans un lieu d'activité précis de cette localité doit demander une licence.
Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit l'établissement stable comme un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant au moins 30 jours consécutifs. Parmi les caractéristiques qui peuvent aider à déterminer si le lieu est un établissement stable, on peut citer, sans s'y limiter, les activités suivantes sur place : (1) une présence continue ; (2) un bureau ou un téléphone ; (3) la réception du courrier ; (4) des employés ; (5) la tenue de registres ; (6) et la publicité ou le fait de se présenter d'une autre manière comme exerçant une activité commerciale dans ce lieu particulier. Voir document public (D.P.) 97-201 (4/25/1997). Bien que ces activités soient indicatives d'un lieu d'établissement précis, tous les faits et circonstances concernant la nature des activités d'un contribuable doivent être pris en considération.
Dans ce cas, le contribuable n'a pas de bureau ou de téléphone, n'a pas d'employés et ne tient pas de registres chez le détaillant. Cependant, elle serait présente en permanence et assurerait vraisemblablement l'entretien et le fonctionnement des pompes et des réservoirs de stockage. Dans l'affaire P.D. 10-69 (5/12/2010), le ministère a déterminé qu'un grossiste en produits pétroliers avait un lieu d'activité défini dans la localité où il possédait et exploitait en permanence des terminaux de carburant. Dans ce cas, le contribuable possède et exploite les pompes à carburant, les réservoirs de stockage et les panneaux de signalisation dans la ville pendant une période continue de plus de 30 jours. Il semble donc que le contribuable ait un lieu d'activité précis dans la ville.
Classification
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir Va. Code § 58.1-3706 A. Ces classifications sont régies par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et seq. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :
1. Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
2. Comment l'entreprise génère-t-elle des recettes brutes ?
3. Où l'entreprise exerce-t-elle ses activités ?
4. Qui sont les clients de l'entreprise ?
5. Comment l'entreprise se présente-t-elle au public ?
6. Quel est le code du système de classification des industries nord-américaines (NAICS) de l'entreprise ?
En vertu du titre 23 VAC 10-500-10, une "vente au détail" est définie comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être utilisés ou consommés par l'acheteur ou à toute autre fin que la revente par l'acheteur, mais n'inclut pas les ventes en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux qui sont classées comme des ventes en gros." Bien qu'aucun facteur unique, tel que le prix, l'objectif ou le lieu, ne permette toujours de faire la distinction entre les ventes en gros et les autres types de ventes, les commerçants de détail achètent généralement des stocks pour les revendre et les vendent à un consommateur individuel pour son usage personnel. Voir le titre 23 VAC 10-500-350 B.
Dans ce cas, la propriété du carburant passe d'abord du contribuable au détaillant, puis du détaillant à l'utilisateur final. Le carburant n'est pas vendu directement au consommateur final par le contribuable. Ainsi, les ventes entre le contribuable et le détaillant seraient des ventes en gros car le carburant est ensuite vendu par le détaillant à un utilisateur final. S'il est soumis à une taxe BPOL dans la ville, le contribuable serait correctement classé en tant que marchand en gros.
Situs
La mesure de la taxe BPOL sur les grossistes est généralement basée sur leurs achats. Les achats sont attribués à l'établissement définitif où ou à partir duquel les marchandises sont livrées aux clients. Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 3 a 2. Toutefois, les localités de Virginia qui taxaient les ventes en gros sur la base des recettes brutes avant le mois de janvier 1, 1964 bénéficient d'une clause d'antériorité leur permettant de continuer à taxer les grossistes sur la base des recettes brutes. Vous affirmez que la ville bénéficie d'une clause d'antériorité lui permettant d'imposer une taxe BPOL aux commerçants de gros sur la base des recettes brutes.
Si un grossiste est soumis à une taxe de licence mesurée par les recettes brutes, ses recettes brutes sont attribuées à l'établissement déterminé où les activités de sollicitation des ventes ont lieu ou, si les activités de sollicitation des ventes ne sont pas exercées dans une seule localité, elles sont attribuées à l'établissement déterminé à partir duquel les activités de sollicitation des ventes sont lancées, dirigées ou contrôlées. Voir le titre 23 VAC 10-500-170.
Pour déterminer le situs, il faut déterminer la localité dans laquelle a lieu la sollicitation de vente de carburant entre le contribuable et le détaillant. Si la sollicitation commerciale a eu lieu dans plusieurs juridictions, il convient de déterminer la localité dans laquelle les activités de sollicitation commerciale sont initiées, dirigées ou contrôlées. Les faits n'indiquent pas si la sollicitation de vente entre le contribuable et le détaillant a lieu dans la ville ou ailleurs. Les faits présentés ne montrent pas non plus où la sollicitation de vente est initiée, dirigée ou contrôlée. Ainsi, il incomberait à la ville de déterminer où l'activité de sollicitation des ventes a eu lieu ou a été dirigée ou contrôlée afin de situer correctement les recettes brutes du contribuable.
Recettes brutes réparties entre les différentes localités
La ville demande s'il lui serait interdit d'imposer une taxe BPOL au contribuable parce que la ville n'impose pas cette taxe. Le titre 23 VAC 10-500-150 C stipule que lorsqu'une taxe BPOL est calculée sur la base des recettes brutes, les recettes brutes incluses dans la mesure imposable sont uniquement les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à licence dans un lieu d'activité défini en Virginia. Il n'y a donc pas de règle de retour en arrière "" en Virginia. Une localité ne peut imposer que les recettes brutes attribuables aux activités menées sur son territoire. Elle ne peut pas imposer les recettes brutes attribuables à des activités menées dans une autre localité si cette dernière n'impose pas de taxe BPOL. Voir P.D. 03-5 (2/3/2003).
Si vous avez des questions concernant cet avis consultatif, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6220956428.B