22 décembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. émis à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal se terminant le 31, 2015.
FAITS
Le contribuable, un militaire en service actif, a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia avec son épouse pour l'année d'imposition 2015. Pour calculer l'impôt sur le revenu en Virginia, le contribuable a soustrait sa solde de base pour le service actif. Dans le cadre du contrôle, le département a rectifié la déclaration d'impôt sur le revenu du contribuable afin d'y inclure la solde de base militaire et a établi un avis de cotisation. Le contribuable a fait appel de l'évaluation, soutenant que sa rémunération de base militaire n'était pas soumise à l'impôt sur le revenu de Virginia en raison de son statut de militaire en service actif et de son domicile à *****. (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia signifie A personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas domiciliée résident de Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumis à l'impôt de Virginia.
Le Servicemembers Civil Relief Act (la "loi"), codifié à 50 U.S.C. § 571 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un État ou un pays différent. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un membre du service militaire maintient ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginia. Voir document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010).
En l'espèce, le contribuable affirme qu'il était résident de l'État A. Il n'a cependant pas fourni de preuve de sa résidence dans l'État A ni de preuve de son domicile actuel dans l'État A. En revanche, les informations fournies indiquent que le contribuable est propriétaire d'une maison en Virginia avec son épouse depuis 2004, qu'il a résidé dans cette maison pendant l'année fiscale 2015, qu'il a immatriculé des véhicules à moteur en Virginia en 2013 et 2015, qu'il est titulaire d'un permis de conduire en Virginia depuis 2009, et qu'il est inscrit sur les listes électorales en Virginia depuis 2013.
Code de Virginie § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". Cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention d'établir ou de conserver une résidence domiciliaire en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/09/2002).
En outre, le Virginia Code § 46.2-305 exempte les membres des forces armées des États-Unis stationnés en Virginia de l'obligation d'obtenir un permis de conduire en Virginia, et le Virginia Code § 46.2-600 dispense de l'obligation d'immatriculation tout véhicule situé en Virginia qui est immatriculé au nom d'un militaire non résident en service actif, d'un membre non résident de la réserve ou de la garde nationale activée, ou d'un membre non résident de la réserve ou de la garde nationale mobilisée, ou d'un membre non résident de la réserve ou de la garde nationale mobilisée. membre de la garde vivant en Virginia. Étant donné qu'un militaire non résident n'est pas tenu d'obtenir un permis de conduire de Virginia ou d'immatriculer un véhicule à moteur en Virginia, l'obtention ou le maintien d'un permis de conduire de Virginia témoigne de l'intention de faire de Virginia la résidence domiciliaire du militaire.
En ce qui concerne le vote, une personne habilitée à voter en Virginia doit être résidente de la circonscription dans laquelle elle propose de voter. Voir Va. Code § 24.2-101. La loi fédérale exige cependant que les États établissent des procédures afin d'autoriser le vote par correspondance aux élections fédérales pour les électeurs absents des services en uniforme. Voir 42 U.S.C. § 1973ff-1. En vertu de 42 U.S.C. § 1973ff-6(1), un électeur en uniforme qui est absent de son lieu de résidence en raison de son service militaire doit être autorisé à voter là où il serait autrement habilité à voter. Pour se conformer à la loi fédérale, le Virginia Board of Elections (VBE) a mis en place des procédures permettant aux électeurs étrangers de bénéficier d'une inscription temporaire sur les listes électorales afin de pouvoir voter lors des élections. Ainsi, bien qu'autorisé à s'inscrire en Virginia, le militaire n'était pas tenu de le faire pour pouvoir voter lors des élections générales. Voir P.D. 13-184 (10/18/2013).
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a conservé des liens suffisants dans l'État A pour continuer à revendiquer l'État A comme son domicile. Sur la base des informations fournies, le Département estime que le contribuable était domicilié en Virginia pour l'année fiscale 2015.
En conséquence, l'évaluation du ministère est confirmée. Une facture actualisée sera publiée prochainement. Le contribuable doit payer le solde dû dans les 30 jours pour éviter des intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/757.W]