8 décembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'encontre de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2012 et 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années fiscales 2012 à 2014 et ont demandé une soustraction pour revenu d'invalidité. L'épouse a reçu une déclaration fédérale de salaire et d'impôt (formulaire W-2) indiquant l'indemnité de maladie versée à un tiers. Les contribuables ont déduit ce revenu en tant que revenu d'invalidité dans leur déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Le département a refusé la soustraction demandée chaque année et a émis des avis d'imposition supplémentaires, concluant que l'indemnité de maladie versée par un tiers n'était pas un revenu d'invalidité assujetti à la soustraction. Les contribuables font appel des évaluations, soutenant que les revenus constituent des revenus d'invalidité parce que l'épouse était atteinte d'une invalidité permanente.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de l'accord de coopération. Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.
Code de Virginie § 58.1-322 C 4 b prévoit une déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour un montant maximal de20,000 de revenu d'invalidité tel que défini à l'article 22(c)(2)(B)(iii) de l'Internal IRC. Cette section de l'IRC prévoit un crédit d'impôt fédéral sur le revenu pour une partie des revenus d'invalidité tels que définis à l'article 72 ou à l'article105(a) de l'IRC, dans la mesure où ces revenus constituent des salaires, ou des paiements tenant lieu de salaire, pour la période pendant laquelle une personne est absente de son travail en raison d'une invalidité permanente et totale.
Dans les documents publics 06-63 (8/6/2006) et 10-139 (7/14/2010), le ministère s'est penché sur la portée de la soustraction, concluant que les revenus d'invalidité admissibles à la soustraction de Virginie sont déclarés sur le formulaire fédéral pour les distributions de pensions, de rentes, de régimes de retraite ou de participation aux bénéfices, d'IRAs et de contrats d'assurance (formulaire 1099-R). Les indemnités de maladie (y compris les indemnités de maladie versées par des tiers) déclarées comme salaires en vertu de l'IRC § 3402(o)(2)(C) et déclarées sur le formulaire W-2 n'entrent généralement pas en ligne de compte pour la soustraction de Virginie au titre des revenus d'invalidité.
L'épouse a fourni une lettre de l'administration de la sécurité sociale (SSA) émise en novembre 2004 indiquant qu'elle était atteinte d'une invalidité permanente et totale. Une copie d'une lettre de l'assureur de l'épouse a également été soumise à l'adresse 2004, indiquant que les prestations étaient accordées à la suite de la constatation de l'invalidité permanente et totale de l'épouse.
Dans ce cas, le Département estime qu'il est nécessaire de modifier sa décision dans l'affaire P.D. 06-63. Bien que les revenus aient été déclarés sur un formulaire W-2, la compagnie d'assurance a vérifié que les paiements résultaient d'un certificat d'assurance invalidité de longue durée. Le Département estime que cette situation est très différente des cas qui ont donné lieu aux décisions précédentes. Ainsi, les revenus déclarés sur un formulaire W-2 ne seront généralement pas pris en compte pour la soustraction de l'invalidité, à moins que le contribuable ne puisse prouver que les revenus résultent d'un certificat d'assurance invalidité de longue durée.
La détermination de l'éligibilité d'un revenu à la soustraction Virginia est basée sur la classification du revenu, et pas seulement sur le fait qu'une personne soit handicapée ou non. Voir P.D. 10-39. Dans ce cas, les documents des contribuables montrent que les revenus de l'épouse provenant de l'assureur ont été classés comme revenus d'invalidité même s'ils ont été déclarés sur un formulaire W-2. Toutefois, les documents indiquent uniquement que l'épouse a été déclarée atteinte d'une invalidité permanente et totale à l'adresse 2004. Il n'indique pas si elle était toujours invalide au cours des années d'imposition en cause.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Dep't of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
En vertu de l'IRC § 22(e)(3), une personne est "totalement et définitivement handicapée" si elle est "incapable d'exercer une activité rémunératrice substantielle en raison d'une incapacité médicale". une déficience physique ou mentale déterminable dont on peut attendre le décès ou qui a duré ou dont on peut attendre qu'elle dure pendant une période ininterrompue d'au moins 12 mois". En vertu de l'article 22 de l'IRC, les personnes qui prétendent être handicapées peuvent être tenues de fournir une preuve de ce handicap à l'IRS afin de démontrer qu'elles sont toujours éligibles au crédit fédéral.
Les preuves fournies indiquent que l'épouse a été déclarée atteinte d'une invalidité permanente et totale à l'adresse 2004. Comme le permet la loi, le Département a demandé aux contribuables de fournir des documents attestant de l'invalidité de l'épouse jusqu'à l'année d'imposition 2014. À ce jour, les contribuables n'ont pas fourni de documents suffisants pour permettre au ministère de prendre une décision éclairée concernant la soustraction de l'invalidité.
Lorsqu'un contribuable ne fournit pas ou refuse de fournir des documents suffisants pour calculer une dette exacte, Va. Code § 58.1-111 permet au département d'estimer le montant des impôts dus à partir de toute information en sa possession et d'émettre un avis d'imposition à l'encontre de ce contribuable. En outre, en vertu des dispositions de la Va. Code § 58.1-205 toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le ministère sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia.
Sur la base de la législation applicable citée ci-dessus et des informations présentées, je ne trouve aucune raison d'annuler les cotisations du ministère pour les années d'imposition 2012 à 2014. J'accorderai toutefois aux contribuables une dernière possibilité de fournir des preuves suffisantes concernant l'état d'invalidité de l'épouse pour les années en question. Ces preuves doivent être fournies dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, Attention : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203. Si les informations demandées ne sont pas fournies dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement reprendront.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6240530648.B