1 décembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit de la réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal se terminant le 31, 2014.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2014 et a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu de Virginie retenu sur ses salaires. Après examen, le département a constaté que le montant du crédit de retenue à la source demandé ne correspondait pas au montant déclaré par l'employeur du contribuable sur son formulaire fédéral W-2. En conséquence, le département a réduit le remboursement du contribuable. Le contribuable a fait appel, soutenant que son employeur n'a pas retenu l'impôt sur le revenu de Virginia sur ses salaires après mars 2014.
DÉTERMINATION
Dans l'affaire John M. and Alice D. Church v. Commissioner of the Internal Revenue Service, 810 F2d 1959, A.F.T.R.2d 87-469 (2nd Cir., 1987), la Cour d'appel des États-Unis a estimé que "le fait que l'employeur n'ait pas retenu l'impôt, comme il aurait dû le faire, n'a pas réduit l'obligation des contribuables de déclarer et de payer l'impôt sur les revenus qu'ils ont effectivement perçus". Ainsi, bien qu'un employeur puisse être tenu de retenir l'impôt sur le revenu de Virginie sur la rémunération d'un employé en vertu du Va. Code § 58.1-461 et seq. l'employé est responsable de la déclaration des revenus et du paiement de la totalité de l'impôt. Voir document public (D.P.) 95-119 (5/16/1995).
En vertu du code de Virginie § 58.1-468, toutefois, si un employeur déduit et retient l'impôt sur le revenu de Virginie de la rémunération d'un employé mais ne le verse pas au Commonwealth, l'employé n'est pas tenu responsable de ce paiement et peut demander un crédit pour le montant qui aurait dû être versé. En vertu de la loi, il incombe à l'employé de prouver que l'employeur a déduit et retenu cet impôt.
VEC Prestations de chômage
Le contribuable soutient que le fait que la VEC (Virginia Employment Commission) lui ait accordé une indemnité de chômage lorsqu'il s'est séparé de son employeur prouve qu'il était salarié et que son employeur aurait dû retenir l'impôt sur le revenu de Virginia.
En vertu du Va. Code § 60.2-212 C, les services fournis par un particulier contre rémunération sont considérés comme un emploi soumis à la législation sur le chômage. les dispositions relatives à la compensation du titre 60.2 du code de Virginie, sauf si la VEC détermine que l'individu n'est pas un employé sur la base de l'application des facteurs 20 énoncés dans l'Internal Revenue Service (IRS) Revenue Ruling 87-41 (1987-1 C.B. 296) pour déterminer s'il existe une relation employeur-employé.
Le contribuable affirme que la VEC a mené une enquête et a déterminé qu'il était un employé. Le département a demandé plus d'informations sur le dossier du contribuable auprès du VEC, mais la seule documentation fournie par le contribuable était un résumé des allocations de chômage qu'il a reçues sur 2014. Quoi qu'il en soit, la détermination de la VEC concerne uniquement l'éligibilité d'une personne aux allocations de chômage en vertu du titre 60.2 du code de Virginia. Le ministère administre séparément les lois fiscales du Commonwealth telles que définies dans le titre 58.1 du code de Virginia et n'est pas lié par une telle détermination aux fins de déterminer dans quelle mesure un employeur peut avoir été tenu d'effectuer une retenue à la source.
En outre, il semble que le contribuable ait pu bénéficier des mesures suivantes les allocations de chômage bien que son employeur ait cessé de déclarer ses salaires après le mois de mars 2014. En vertu du Va. Code § 60.2-204, la "période de base" pour la détermination de l'indemnisation du chômage est les quatre premiers trimestres des cinq trimestres précédant immédiatement le premier jour de l'année d'indemnisation du demandeur. Voir Va. Code § 60.2-204. En outre, pour avoir droit aux prestations, le demandeur devait avoir perçu des salaires pendant deux trimestres de la période de référence. Voir Va. Code § 60.2-212 1.
Le contribuable a demandé pour la première fois des allocations de chômage en mars 2015. Par conséquent, la période de référence du contribuable a commencé au cours du dernier trimestre de 2013. Dans ce cas, le Le contribuable a perçu des salaires au cours du dernier trimestre de l'année 2013 et du premier trimestre de l'année 2014. Il apparaît donc que le contribuable avait droit aux prestations parce qu'il a gagné des salaires en tant que salarié pendant ces deux trimestres.
Conformité fédérale
Le contribuable affirme également que le département n'a pas tenu compte de son formulaire de remplacement W-2 (formulaire fédéral 4852) dans lequel il a déclaré ce que son employeur aurait dû retenir au titre de l'impôt sur le revenu fédéral et de l'impôt sur le revenu de l'État. Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Ainsi, la conformité de la Virginie au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de la Virginie. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du code de la Virginie.
L'employeur du contribuable a émis un formulaire W-2 pour l'année d'imposition 2014 qui ne mentionne les salaires que pour une partie de l'année d'imposition. Lorsqu'il a rempli sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu, le contribuable a soumis un formulaire de remplacement W-2, dans lequel il demandait que l'impôt fédéral et l'impôt de Virginia soient retenus pour l'année entière. Le simple dépôt d'un formulaire ne constitue toutefois pas une preuve suffisante que l'employeur a déduit et retenu l'impôt sur le revenu de Virginie, mais qu'il n'a pas versé cet impôt au ministère. En outre, étant donné que la conformité fédérale est limitée comme décrit ci-dessus, le département n'est pas tenu d'accepter le formulaire, même si l'IRS n'a pas contesté les informations qu'il contient. En outre, il n'est pas clair si l'IRS a entrepris un examen de la demande du contribuable. Il est possible que les formulaires aient été simplement traités tels qu'ils ont été soumis. L'IRS reçoit des millions de déclarations de revenus chaque année et ne peut donc pas examiner chacune d'entre elles. Le simple traitement d'un formulaire ne signifie pas nécessairement que les informations qu'il contient sont correctes.
On ne sait pas non plus pourquoi l'employeur du contribuable a cessé de prélever l'impôt sur le revenu de Virginia. La retenue à la source n'est obligatoire que pour les employeurs qui versent un salaire à leurs employés. Voir Va. Code § 58.1-461. Ainsi, les paiements effectués à des personnes qui sont considérées comme des entrepreneurs indépendants plutôt que comme des salariés ne sont pas soumis à la retenue à la source. Le fait qu'une personne exploite sa propre entreprise est un indice qui montre qu'elle peut être un entrepreneur indépendant et non un salarié. En l'espèce, la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu du contribuable comprenait une annexe C faisant état de dépenses professionnelles importantes encourues en tant que propriétaire unique par rapport à son revenu brut total ajusté au niveau fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI), qu'il déclarait comme étant composé presque exclusivement de salaires. Cette déclaration soulève des questions quant à son statut d'employé ou d'entrepreneur indépendant. Il est possible que les circonstances aient changé et que l'employeur ait considéré le contribuable comme un entrepreneur indépendant après le mois de mars 2014. Par lettre datée de juin 22, 2016, et d'août 9, 2016, le département a demandé des informations supplémentaires concernant le lien éventuel entre cette entreprise et l'emploi du contribuable, mais aucune réponse n'a été reçue.
En outre, le département a demandé des documents indiquant les montants que l'employeur a versés directement au contribuable pour l'année fiscale 2014, mais ces documents n'ont pas été fournis. En l'absence de documents indiquant les montants nets payés par rapport au montant brut de l'indemnité à laquelle le contribuable avait droit, le montant de l'impôt qui aurait dû être retenu pour la période en question n'est pas clair. Cette documentation est nécessaire pour démontrer que l'employeur a déduit et retenu l'impôt sur le revenu de Virginie mais ne l'a pas versé au ministère. Là encore, il est possible que les circonstances de la relation employeur-employé aient changé après le mois de mars 2014.
J'estime donc que le contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes pour indiquer que son employeur a déduit et retenu l'impôt sur le revenu de l'État sur son salaire d'avril à décembre 2014, mais ne l'a pas versé au Commonwealth. Bien que je comprenne la situation du contribuable, le ministère n'est pas en mesure d'accorder le remboursement demandé sur la base des faits et des arguments présentés.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/685.M