13 octobre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez un réexamen du document public (P.D.) 15-90 (4/28/2015), et la correction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. des cotisations émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux se terminant le 31,2011 et 2013.
FAITS
Dans l'affaire P.D. 15-90, le Département a déterminé que le contribuable restait un résident domicilié en Virginia pour l'année fiscale 2011 parce qu'il n'avait pas a établi une résidence à ***** (État A) et a confirmé l'évaluation. Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation 2011 et a introduit une demande de remboursement.
Le contribuable et son épouse ont été contrôlés pour les années fiscales 2012 et 2013 et le Département a conclu que le contribuable était un résident domicilié en Virginia. En conséquence, le département a émis des évaluations. Le contribuable fait appel de ces évaluations, soutenant qu'il n'était pas un résident effectif ou domicilié en Virginia au cours de ces années d'imposition.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Code de Virginie § 58.1-1824 permet à toute personne ayant payé un impôt administré par le département des impôts de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois ans à compter de la date de l'imposition. En vertu de l'autorité conférée au En vertu du Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être suspendue dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond conformément à Va. Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable pour l'année fiscale 2011 a été traitée comme un appel en vertu du Va. Code § 58.1-1821.
Résidence
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
État A
Dans l'affaire P.D. 15-90, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginia pour l'année fiscale 2011. Le contribuable soutient que la décision du département était erronée. À cette fin, le contribuable a fourni des documents supplémentaires qu'il n'avait pas joints à son recours initial. Plus précisément, il a mis à disposition une copie d'une lettre d'emploi de son ancien employeur de l'État A qui exigeait que le contribuable réside dans l'État A. Le contribuable soutient qu'il est devenu un résident de l'État A parce que son employeur exigeait qu'il déménage.
Dans le cadre de l'examen de l'emploi en relation avec le domicile d'une personne, le département a analysé si un contrat de travail spécifique établissait la résidence de manière permanente ou pour une période indéterminée. Voir P.D. 99-158 (6/21/1999). Dans l'affaire P.D. 01-161 (10/23/2001), le département a estimé qu'un contribuable qui prend des mesures suffisantes pour abandonner son domicile en Virginia peut être considéré comme ayant établi un nouveau domicile même s'il a été employé temporairement pendant une période déterminée. Toutefois, il incombe au contribuable de fournir des preuves claires et convaincantes qu'il a établi un nouveau domicile. La seule preuve supplémentaire fournie par le contribuable est la lettre d'emploi exigeant que le contribuable réside dans l'Etat A. Bien que cette lettre ait un certain poids, le Département estime qu'elle n'est pas convaincante car il est possible de résider dans un autre Etat tout en conservant son domicile en Virginia.
Pennsylvanie
Le contribuable a été transféré par son employeur en Pennsylvanie en septembre 2012. Pendant son séjour en Pennsylvanie, il a vécu dans des hôtels. Le contribuable a déposé une déclaration de résident de Pennsylvanie à l'adresse 2013.
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia sous le statut "marié, déclarant séparément sur cette déclaration combinée" pour les années d'imposition 2012 et 2013. Il a attribué à l'État A l'ensemble de ses revenus perçus jusqu'en septembre 2012 et à la Pennsylvanie les revenus perçus pour le dernier trimestre de 2012 et pour l'ensemble de 2013.
Le contribuable soutient qu'il a réussi à mettre fin à son domicile en Virginia et à établir une résidence dans l'État A avant 2012 et affirme qu'il est resté un résident domiciliaire de l'État A pendant qu'il travaillait en Pennsylvanie à 2012 et 2013. Comme indiqué ci-dessus, cependant, le Département a estimé que le contribuable n'avait pas abandonné son domicile en Virginia 2011. Les preuves indiquent également que le contribuable est resté un résident domicilié en Virginia en 2012 avant son déménagement en Pennsylvanie.
En outre, même si le contribuable affirme avoir changé son domicile pour la Pennsylvanie, il n'a jamais établi un lieu de séjour permanent. Bien qu'il ait trouvé un emploi en Pennsylvanie en septembre 2012 et qu'il ait rempli une déclaration de résidence pour 2013, il a résidé temporairement dans des hôtels. Une personne qui a l'intention de rester de façon permanente ou indéfinie dans un État doit établir un lieu de résidence permanente. Le département ne considère pas les hôtels comme une résidence permanente ou indéfinie. Voir P.D. 99-75 (4/19/1999).
Code de Virginie § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. En l'espèce, le contribuable n'a fourni aucun document ou fait démontrant qu'il avait abandonné son domicile en Virginia et établi un domicile en Pennsylvanie.
Réciprocité
Code de Virginie § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.
L'accord de réciprocité du Commonwealth avec la Pennsylvanie permet aux résidents de Virginia travaillant quotidiennement en Pennsylvanie de voir leurs impôts retenus et versés uniquement à Virginia. Si un résident de Virginia a déclaré et payé l'impôt sur le revenu à la Pennsylvanie alors qu'il gagnait un salaire en Pennsylvanie, il doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu modifiée auprès de cet État afin de recevoir un remboursement.
Dans ce cas, le contribuable a rempli une déclaration comme s'il avait résidé toute l'année en Pennsylvanie au cours de l'année 2013. Bien que le contribuable ait passé plus de 183 jours en Pennsylvanie 2013, il ne semble pas qu'il ait établi un lieu de résidence permanent comme l'exige le Pa. Stat. Ann. § 7301(p). Le contribuable n'était donc ni domicilié ni résident statutaire en Pennsylvanie. En tant que résident de Virginia, le contribuable aurait été exonéré de l'impôt sur le revenu de Pennsylvanie pour les revenus salariaux qu'il y a gagnés en vertu de l'accord de réciprocité.
CONCLUSION
Sur la base des preuves fournies, le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour les années d'imposition 2011 à 2013. Le contribuable n'ayant pas déclaré sa résidence, c'est à juste titre que le département a établi des cotisations. Par conséquent, aucun remboursement ne sera accordé pour l'année fiscale 2011.
Les évaluations 2012 et 2013 sont fondées sur les meilleures informations dont dispose le ministère, conformément à l'article 58 du code de la valeur ajoutée.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires pour déterminer avec plus de précision son impôt sur le revenu 2012 et 2013 Virginia. Le contribuable peut donc déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginia modifiée pour les années d'imposition 2012 et 2013. Les déclarations modifiées doivent être soumis à : Virginia Department of Taxation, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de *****, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées, le cas échéant. Si elles ne sont pas soumises dans le délai imparti, les cotisations pour les années d'imposition 2012 et 2013 seront considérées comme correctes et les mesures de recouvrement reprendront.
En outre, le contribuable peut souhaiter contacter le ministère des finances de Pennsylvanie afin de demander le remboursement de l'impôt sur le revenu payé à cet État.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6284577109.B