13 octobre 2016
Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à la lettre que vous avez envoyée au nom de votre client, *****. (le "contribuable"), demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise pour la période allant de janvier 2010 à avril 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant industriel de pistons d'avion et demande l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les fabricants industriels. Dans le cadre d'un contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur le site ***** (ci-après dénommé "Cabinet"). Le cabinet est un poste de travail/coffre à outils utilisé par le contribuable pour faciliter le nettoyage, l'ébavurage (élimination des arêtes vives) et l'inspection des produits fabriqués par le contribuable. Le contribuable soutient que l'armoire fait partie intégrante de son processus de fabrication et qu'elle devrait être exonérée de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu de l'exonération relative à la fabrication industrielle.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, les outils, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement et principalement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini dans le Va. Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré..., mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Pour interpréter cette loi d'exemption, la sous-section B 2 du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 prévoit que l'exemption s'applique aux "machines, outils et pièces de rechange, combustibles, énergie ou fournitures indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et utilisés comme partie intégrante de ce processus de production". (souligné par l'auteur). Les articles essentiels au fonctionnement d'une entreprise, mais qui ne font pas partie intégrante de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication. Ce même règlement prévoit également que les éléments pratiques ou facilitateurs ne sont pas utilisés directement, même s'ils peuvent être attachés à des équipements de production exonérés.
La sous-section C 2 du titre 23 VAC 10-210-920 prévoit que les équipements utilisés pour les tests de la chaîne de production et le contrôle de la qualité sont exonérés d'impôts. Le ministère a interprété ce règlement comme n'incluant que les équipements utilisés directement dans la fonction de contrôle de la qualité sur la ligne de production du site de l'usine pendant le processus de fabrication. Voir document public (D.P.) 98-81 (4/29/98).
Conformément aux autorités citées ci-dessus, pour qu'un article puisse bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle, il doit être utilisé directement dans le processus de production et il doit également être indispensable et faire immédiatement partie du processus de production. Comme indiqué dans le P.D. 98-10 (1/20/98), le fait qu'un article soit essentiel à la production ne constitue pas un motif suffisant d'exemption, la Cour suprême de Virginie ayant déclaré que "les articles essentiels qui ne constituent pas une partie immédiate de la production réelle ne sont pas exemptés"." Webster Brick Company, Inc. c. Department of Taxation, 219 Va. 81, 245 S.E.2d 252 (1978). En outre, en cas de doute sur l'application d'une exemption, le département doit se conformer à la règle de l'interprétation stricte des exemptions statutaires établie par les tribunaux de Virginia et refuser l'exemption.
D'après les informations fournies, le cabinet ne fait pas immédiatement partie du processus de production proprement dit et n'est pas non plus indispensable au processus de production. Bien que l'armoire puisse remplir une fonction essentielle pour le contribuable, elle n'est pas utilisée directement dans le processus de production du contribuable. Le cabinet sert d'élément pratique ou facilitant l'inspection des produits. Il n'est pas utilisé directement dans le processus de production.
En ce qui concerne la fonction de contrôle de la qualité du cabinet, pour être exemptée à des fins de contrôle de la qualité, la fonction de contrôle de la qualité doit avoir lieu directement sur la chaîne de production pendant le processus de production, ce qui n'est pas le cas du cabinet. Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que le cabinet a été considéré à juste titre comme imposable dans le cadre de l'audit.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les deux évaluations contestées sont correctes. Des factures actualisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Les soldes impayés doivent être payés dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions pour le département de la site web. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter *****. à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6119056788.R
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