20 septembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. émis à ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2013.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques de l'État de Virginia ( 2013 ). Lors de l'audit, le département a déterminé que les contribuables étaient imposables en tant que résidents de Virginia pour l'ensemble de l'année d'imposition 2013 et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le mari était devenu résident de *****. (État A) en février 2013.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le mari a effectué certaines démarches pour indiquer son intention d'établir son domicile dans l'État A en février 2013. Il a obtenu un emploi à temps plein dans l'État A . Il a également obtenu un permis de conduire de l'État A. Le mari a loué un espace dans un parc pour des véhicules de loisirs. Il semble que le mari ait vécu dans le camping-car immatriculé en Virginia des contribuables pendant qu'il se trouvait dans l'État A. Le ministère ne considère généralement pas ce type d'hébergement comme un lieu de résidence permanent. Les contribuables affirment également qu'ils ont payé des impôts à l'État A sur les revenus du mari. L'État A, quant à lui, n'a pas d'impôt sur le revenu.
En outre, l'époux est devenu étudiant à temps plein dans une université de l'État A en août 2013. D'après l'expérience du ministère, les étudiants établissent rarement leur domicile dans l'État où ils fréquentent l'université. Voir le document public (D.P.) 82-39 (4/2/1982) et le D.P. 11-121 (6/30/2011). De même, les emplois occupés par les étudiants ont tendance à être temporaires. Il n'est toutefois pas clair si le mari a continué à travailler après avoir commencé ses études et, dans l'affirmative, s'il s'agissait d'un emploi à temps plein ou à temps partiel.
Les contribuables ont également entretenu un certain nombre de liens avec Virginia. L'épouse a continué à vivre dans la résidence des contribuables en Virginia. Les contribuables étaient inscrits sur les listes électorales en Virginia, possédaient des véhicules immatriculés en Virginia et avaient des membres de leur famille qui résidaient en Virginia. En outre, les contribuables ont déposé leurs déclarations de revenus fédérale et de Virginia (2013) en utilisant leur adresse en Virginia et ont fait envoyer toutes leurs déclarations d'informations fiscales (2013) à cette adresse.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir soigneusement pesé les preuves, j'estime que même si le mari a exercé des activités suffisantes pour établir son domicile dans l'État A, les liens qu'il a conservés avec Virginia indiquent qu'il n'avait pas l'intention d'abandonner son domicile dans cet État. En particulier, il apparaît que le camping-car ou le véhicule de loisirs dans lequel vivait le mari a continué à être immatriculé en Virginia. Le ministère a observé que les taux d'assurance sont généralement plus bas en Virginia que dans l'État A. Voir P.D. 11-5 (1/11/2011). En outre, bien que les contribuables aient indiqué que l'emploi du mari dans l'État A était permanent et qu'il n'avait pas l'intention de retourner en Virginia, il est en fait retourné en Virginia après environ un an sans avoir jamais renoncé à un certain nombre d'autres liens avec la Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite non seulement l'établissement d'un nouveau domicile, mais aussi l'abandon de l'ancien. Les contribuables n'ayant pas prouvé que le mari avait l'intention d'abandonner son domicile en Virginia, il n'y a pas eu de changement de domicile et le mari est donc resté résident domiciliaire en Virginia. Un résident domicilié en Virginia qui travaille dans une autre partie du pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être soumis à l'impôt en Virginia. En conséquence, l'évaluation est confirmée.
Les contribuables recevront une facture actualisée, qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent effectuer le paiement dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les sections du code de Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avezavoir un Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6335013252.M