20 septembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente répond à la lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), qui fait appel de deux des quatre avis d'imposition sur les ventes au détail et l'utilisation émis à l'encontre du contribuable à la suite d'un contrôle pour les périodes allant de janvier 2011 à décembre 2013. Les dossiers du ministère indiquent que les deux factures d'audit non contestées ont été payées.
FAITS
Le contribuable fournit des produits et des services de technologie de l'information à des clients gouvernementaux et commerciaux. Un audit a donné lieu à des évaluations de la taxe sur les ventes de biens meubles corporels non taxés et de la taxe d'utilisation sur les achats de biens meubles corporels non taxés.
Le contribuable conteste la taxe sur les ventes calculée en fonction de la vente non taxée effectuée en juillet 2011 pour un appareil d'entrepôt de données et une assistance à la maintenance. Le Le contribuable soutient que le client a revendu l'appareil au gouvernement fédéral. En outre, le contribuable a fourni des copies des certificats d'exemption de revente du client (en utilisant le formulaire ST-10) pour justifier la non-application de la taxe sur les ventes à la transaction. Pour ces raisons, le contribuable maintient qu'il n'est pas responsable de la perception de la taxe sur les ventes dans le cadre de la transaction.
DÉTERMINATION
Certificat d'exemption de revente
Le contribuable cite la loi applicable, Va. Code § 58.1-623 B, et le règlement applicable, Titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A, à l'appui de son pour ne pas avoir perçu la taxe sur les ventes. Sur la base des certificats fournis, le contribuable soutient qu'il a accepté les certificats d'exonération de bonne foi et qu'il n'était donc pas responsable de la perception de la taxe sur les ventes.
Je comprends que le contribuable ne disposait pas d'un certificat d'exemption de revente pour la vente en question. Le contribuable a eu la possibilité d'en obtenir un auprès de son client au cas où la vente serait considérée comme une vente exonérée en vue de la revente. Le Département a précédemment statué dans le document public (P.D.) 98-29 (2/20/98) que l'absence d'un certificat d'exemption au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a pas été accepté de bonne foi.[1] Ainsi, la politique de longue date du ministère est que les certificats d'exemption obtenus après le début d'un audit ne peuvent pas être acceptés "en toute bonne foi" et sont soumis à un examen plus approfondi de la part du ministère. En conséquence, ces certificats ne sont acceptables que si le département est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par le client est valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée au cours de l'audit.
L'examen des certificats d'exemption de revente fournis indique que le premier certificat est daté de décembre 31, 2014 et le second d'octobre 21, 2015. Ainsi, le premier certificat a été reçu plus de trois ans après la date de la vente en question. Le deuxième certificat a été reçu près de quatre ans après la date de la vente en question. Bien que ces certificats de revente soient complets à tous égards, ils n'ont manifestement pas été acceptés au moment de la vente ou dans un délai raisonnable après la vente. Ainsi, ces certificats d'exemption de revente n'ont pas été acceptés de bonne foi au moment de la transaction en question.
En outre, le certificat d'exemption de revente est spécifiquement conçu pour être utilisé par les personnes qui exercent une activité de négociant telle que définie dans le Va. Code § 58.1-612. Ces revendeurs sont tenus de s'enregistrer pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes au détail. Voir Va. Code § 58.1-613. Ils doivent également maintenir cet enregistrement même si toutes leurs ventes au détail sont effectuées à des clients exonérés. Bien que le client figurant sur les certificats soit enregistré pour la déclaration de la taxe sur l'utilisation des biens de consommation, il n'est pas enregistré pour la perception de la taxe sur les ventes. Elle ne peut donc pas être considérée comme un revendeur aux fins de l'attestation d'exemption de revente.
En outre, sur la base du numéro de certificat d'enregistrement figurant sur les certificats d'exemption fournis, les dossiers du ministère indiquent que ce client n'était pas enregistré pour une quelconque taxe sur les ventes ou l'utilisation au moment de la vente contestée. De plus, si les noms et adresses figurant sur les certificats d'exonération de revente présentés sont les mêmes, ils ne correspondent pas au nom et à l'adresse figurant sur la facture du contribuable. En outre, les dossiers du ministère n'indiquent aucun type d'enregistrement sous le nom spécifique du client figurant sur la facture contestée.
Étant donné que le ministère ne peut pas valider l'utilisation de l'exemption de revente par le client et que le contribuable ne s'est appuyé sur aucun des certificats de revente pour ne pas percevoir la taxe sur les ventes, j'estime que les certificats d'exemption de revente présentés ne sont pas valables pour la vente en question. Ces certificats n'ont donc jamais été acceptables avant ou après avis du Département.[2] Ainsi, la transaction de vente contestée doit rester dans l'audit, et le contribuable est tenu de percevoir la taxe sur les ventes sur toutes les autres ventes au détail de biens meubles corporels effectuées à ce client.
L'évaluation de l'impôt par le département est réputée correcte à première vue. Voir Va. Code § 58.1-205 1. Cela signifie que la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit démontrer en quoi une évaluation est incorrecte. Contrairement à ce que le contribuable peut croire, la charge de la preuve incombe au contribuable qui n'a pas réussi à établir que la vente en question peut bénéficier de l'exonération pour revente.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les cotisations contestées sont correctes. Des factures actualisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, veuillez contacter ***** à l'adresse *****.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6264970443.R
[1] Voir aussi P.D. 04-75 (8/25/04) et 06-100 (10/5/06).
[2] Un certificat d'exemption reste en vigueur sauf si le département notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification. Voir le titre 23 VAC 10-210-280 A.