19 septembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur le revenu des personnes physiques émis à l'encontre de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables ont déposé leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia ( 2011 ) en janvier ( 2016), déclarant un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant que le trop-perçu soit déduit de l'impôt sur le revenu dû pour l'année d'imposition 2012. Le département a refusé la demande parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Le refus de la demande a eu pour conséquence que les contribuables sont redevables d'un impôt supplémentaire pour l'année d'imposition 2012, et une cotisation a été émise. Les contribuables font appel, soutenant que leur déclaration 2011 a été déposée pour la première fois en avril 2012. Les contribuables soutiennent également que même si la déclaration n'a pas été déposée avant le mois de janvier 2016, la prescription des remboursements n'est pas applicable aux crédits de paiement excédentaire.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Code de Virginie § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les délais suivants
trois ans à compter du dernier jour prévu par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais . . . (souligné par l'auteur).
Code de Virginie § 58.1-341 A impose au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Selon les lois de Virginie, la date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu des contribuables 2011 était mai 1, 2012. La déclaration devait donc être déposée avant le mois de mai 1, 2015, afin de recevoir un remboursement pour l'année d'imposition 2012. La déclaration de revenus originale de 2011 Virginia n'a été déposée qu'en janvier 2016, après l'expiration du délai de prescription.
Les contribuables soutiennent qu'ils ont déposé leur déclaration 2011 en avril 2012. Les contribuables expliquent qu'ils ont simplement réintroduit la déclaration 2011 en janvier 2016 après avoir appris que le ministère ne l'avait pas reçue. En appel, les contribuables ont soumis une copie d'une déclaration signée 2011 datée d'avril 2012. Cette copie était accompagnée d'une feuille d'instructions préparée par le préparateur de la déclaration de revenus des contribuables. Cette documentation est toutefois insuffisante pour prouver que les contribuables ont effectivement déposé la déclaration en avril 2012. Comme indiqué ci-dessus, le ministère ne dispose d'aucun document attestant que la déclaration a été déposée.
Bien que les contribuables n'aient pas demandé un remboursement effectif, mais qu'ils aient demandé qu'un trop-perçu d'impôt pour l'année fiscale 2011 soit déduit de leur impôt sur le revenu pour l'année fiscale 2012, les lois relatives aux remboursements s'appliquent. Comme indiqué ci-dessus, le Va. Code § 58.1-499 exige qu'une demande de remboursement soit reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Voir document public (D.P.) 09-88 (5/28/2009).
Les contribuables soutiennent que même si la déclaration a été déposée en janvier 2016, la référence au "remboursement" dans le Va. Code § 58.1-499 D signifie que le délai de prescription de trois ans ne s'applique pas tant que le contribuable demande que le trop-perçu soit crédité sur la déclaration de l'année suivante. Le Département a expressément rejeté cet argument dans l'A.P. 15-252 (12/28/2015) et a confirmé et développé sa position dans l'A.P. 16-82 (5/16/2016).
Le ministère a toujours appliqué la prescription des remboursements aux crédits excédentaires au moins depuis la publication de l'arrêté royal 01-223 (12/21/2001). Voir, par exemple, P.D. 06-136 (10/30/2006), P.D. 09-88 (5/28/2009), P.D. 11-202 (12/13/2001) et P.D. 13-92 (6/10/2013). Comme expliqué dans les documents P.D. 15-252 et P.D. 16-82, l'interprétation par les contribuables des §§ Va. Code § 58.1-499 pourrait annuler la prescription des remboursements dans certaines circonstances. Par exemple, un contribuable qui n'a pas rempli de déclaration pendant de nombreuses années mais qui a effectué des paiements estimés suffisants ou qui a retenu suffisamment d'impôt sur le revenu peut remplir une déclaration pour demander un remboursement. Toutefois, au lieu de demander des remboursements pour les années non prescrites, il pourrait demander des crédits de paiement excédentaire et les reporter sur la première année imposable au cours de laquelle il était encore en droit de recevoir un remboursement.
Comme indiqué dans ces décisions, le fait d'exiger du département qu'il réexamine des années d'imposition révolues depuis longtemps poserait exactement le type de problèmes administratifs que les délais de prescription sont censés résoudre. La prescription sert à protéger les entreprises, les particuliers et les gouvernements contre les situations "dans lesquelles la recherche de la vérité peut être sérieusement compromise par la perte de preuves, que ce soit en raison du décès ou de la disparition de témoins, de l'effacement de souvenirs, de la disparition de documents ou d'autres causes". Voir U.S. v. Kubrick, 444 U.S. 111, 117, 100 S.Ct. 352, 317 (1979).
Par conséquent, conformément à la loi de Virginie et à la politique de longue date du ministère, l'évaluation est maintenue. Une facture actualisée sera émise prochainement, qui inclura l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Les contribuables doivent s'acquitter du solde dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des recours et des décisions, à l'adresse suivante [*****.]
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6296752549.M