16 septembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère **** :
Ceci est une réponse à la lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe à l'utilisation émises à l'égard du contribuable à la suite d'un contrôle pour la période allant de mars 2011 à septembre 2015.
FAITS
Le contribuable fournit divers services, principalement à l'industrie du gaz naturel. Le contribuable indique qu'il exerce également des activités agricoles, telles que l'achat et la vente de bétail. Un audit a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre des activités du contribuable. Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur plusieurs articles détenus dans le cadre de l'audit. Les points litigieux sont présentés en deux questions ci-dessous.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-205 1 prévoit que "Toute évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue". Cela signifie que la charge de la preuve incombe au contribuable qui doit établir avec des preuves convaincantes la correction d'une évaluation. Pour les recours devant les tribunaux, il incombe au demandeur de démontrer que l'évaluation contestée est erronée ou inappropriée. Voir Virginia Code § 58.1- 1821 D.
Clôture
Le contribuable conteste l'inclusion des lignes 3-10 dans la liste d'exceptions des achats contestés. Le contribuable indique qu'il a engagé un vendeur de clôtures pour fournir et installer des matériaux de clôture. Bien que le vendeur n'ait pas détaillé ses services, le contribuable soutient que les frais forfaitaires correspondent à l'achat de matériaux de clôture taxables et à la main-d'œuvre et à l'installation exonérées. Le contribuable note à juste titre que le travail d'installation est exonéré de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu du Va. Code § 58.1-609.5 2 si le montant est facturé séparément. Sur la base de l'exigence de "facturation séparée", le contribuable tente d'obtenir du vendeur une facture révisée ou une déclaration similaire indiquant le montant du travail d'installation lié aux articles en question.
Le terme "vente" est défini par le Va. Code § 58.1-602 comme signifiant "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou autre, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable pour une contrepartie, et comprend la fabrication de biens meubles corporels pour des consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans la fabrication ...". ." (souligné par l'auteur). Le Virginia Code § 58.1-602 définit également le terme "prix de vente" comme étant "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou d'une autre manière, ...". sans qu'aucune déduction puisse être opérée au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense de quelque nature que ce soit". (souligné par l'auteur). Ainsi, tous les services vendus dans le cadre de la vente taxable de biens meubles corporels sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Les seuls services non taxables sont ceux qui sont spécifiquement exonérés ou exclus de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Sur la base de ce qui précède, un service taxable serait tout travail de fabrication utilisé pour couper ou façonner des matériaux de clôture. Le fait de percer des trous dans ces matériaux pour les préparer à l'érection est également considéré comme un service taxable. En revanche, un service non imposable serait "un montant facturé séparément" pour le travail ou les services rendus pour l'installation d'un bien vendu ou loué. Voir Va. Code § 58.1-609.5 2. Ainsi, le travail d'installation exonéré consisterait en un montant distinct pour le travail effectué pour placer les matériaux de clôture sur le chantier et les fixer en place. Lorsque la main-d'œuvre d'installation n'est pas facturée séparément mais est incluse dans un montant forfaitaire pour les pièces et la main-d'œuvre, elle est imposable en tant que partie d'une vente taxable de biens meubles corporels.
Bien que le contribuable soutienne que la main-d'œuvre pour l'installation représenterait probablement 60-75% du coût total des transactions contestées, aucune preuve n'a été fournie à l'appui de cette affirmation. Bien que vous ayez indiqué que ces preuves seraient transmises au département dès qu'elles seraient disponibles, elles ne l'ont pas été au cours des mois qui ont suivi l'introduction du recours. En outre, Je comprends que le contribuable a déjà eu l'occasion, par l'auditeur du département, de fournir une facture corrigée du vendeur indiquant la charge séparée pour la main-d'œuvre d'installation, mais qu'il ne l'a pas fait. Le contribuable ne s'étant pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombe, les postes 3-10 de la liste d'exceptions relative aux achats contestés seront maintenus dans le cadre de l'audit.
Demande d'exemption agricole
Le contribuable conteste l'inclusion d'un tracteur et d'un chargeur dans le contrôle. Lorsque le chargeur est fixé à l'avant du tracteur, je comprends que cet équipement peut être utilisé pour soulever, transporter et redéposer divers matériaux, tels que de la terre, des débris, des aliments pour animaux, du sable et du gravier. Le contribuable soutient que le matériel contesté est utilisé dans le cadre d'activités de production agricole exonérées, telles que l'achat et la vente de bétail.
Code de Virginie § 58.1-609.2 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
l'élevage et les autres animaux d'élevage ; . machines agricoles ; . les biens meubles corporels, à l'exception des matériaux de construction destinés à être fixés sur des biens immobiliers appartenant à un agriculteur ou loués par lui, nécessaires à la production agricole pour le marché et vendus à un agriculteur ou à un entrepreneur ou achetés par eux; et les fournitures agricoles , à condition qu'elles soient vendues à des agriculteurs et achetées par eux pour être utilisées dans la production agricole ... . (souligné par l'auteur).
Le contribuable ne fournit aucune description de la manière dont il a utilisé le matériel litigieux dans l'agriculture ou dans d'autres activités. Quant au lieu d'utilisation de ce matériel, le propriétaire du contribuable affirme que le matériel litigieux n'a jamais quitté la ferme, qui semble être celle du propriétaire du contribuable. Aucune autre information n'est fournie sur l'exploitation. Aucune preuve (contrat de vente, évaluation de l'impôt foncier local, etc.) n'est fournie pour établir que l'exploitation agricole appartenait au contribuable. Il n'est pas clair non plus quel personnel a utilisé l'équipement contesté de 2012 à septembre 2015, c' est-à-dire la période allant de la date d'achat de l'équipement contesté jusqu'à la fin de la période d'audit. Si ce matériel a été utilisé dans l'exploitation, il n'est pas clair si cette utilisation a été faite uniquement par le personnel du contribuable, par le propriétaire du contribuable ou par le personnel travaillant pour l'exploitation. Malgré tout ce qui précède, le contribuable semble soutenir que le matériel litigieux est utilisé uniquement dans le cadre d'activités agricoles.
Dans le cadre de cette question, l'auditeur a examiné les déclarations d'impôt fédéral sur le revenu déposées par le contribuable et a découvert que le contribuable avait réalisé un investissement agricole initial à l'adresse 2009 qui a été comptabilisé comme "autres actifs" dans ses livres jusqu'à l'adresse 2013. Le contribuable a informé le vérificateur qu'il disposait d'un revenu agricole positif pour les années 2012, 2013 et 2014. Bien qu'il semble que les ventes de bétail aient été déclarées au titre de l'impôt fédéral sur le revenu pour 2012 et 2013, il n'est pas certain que les ventes de bétail pour 2014 aient été déclarées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, car les recettes brutes déclarées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu sont nettement inférieures au montant des revenus figurant sur la feuille de calcul de la ventilation des dépenses du contribuable. Lors de l'examen des déclarations fiscales fédérales, le vérificateur n'a pu identifier aucun achat de dépenses liées à l'exploitation agricole ou d'actifs agricoles avant l'examen de la déclaration fiscale fédérale du contribuable ( 2014 ).
Bien que le contribuable affirme avoir acheté le matériel litigieux à des fins d'élevage de bovins, l'auditeur n'a pu trouver aucune preuve que le contribuable était propriétaire des bovins, bien que les ventes de bovins aient été déclarées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. La question de la propriété est soulevée parce que le contribuable a fourni des reçus de 2013 indiquant que les paiements par chèque pour le bétail vendu par l'intermédiaire d'un courtier en bétail ont été effectués au nom du propriétaire du contribuable et de l'exploitation agricole. Ces paiements constituent une preuve irréfutable que le propriétaire du contribuable et l'exploitation agricole disposaient d'un titre légal sur le bétail qui leur permettait de transférer la propriété aux acheteurs du bétail à titre onéreux.
Ces preuves de paiement n'indiquent pas que le contribuable était le copropriétaire ou le propriétaire à part entière de ces ventes de bétail. En outre, aucune preuve n'a été apportée que ces bovins ont été achetés par le contribuable et sont restés sa propriété exclusive jusqu'à ce qu'ils soient vendus par le courtier en bétail ou un autre vendeur. Par conséquent, je ne suis pas convaincu que le propriétaire du bétail était le contribuable, une entité juridique distincte. En outre, en l'absence de preuves convaincantes du contraire, je dois conclure que le propriétaire du contribuable et la ferme n'ont pas vendu le bétail pour le compte du contribuable.
En outre, aucune preuve n'a été fournie en ce qui concerne les achats de bétail et les autres ventes effectuées au cours de la période d'audit. Étant donné que l'auditeur a demandé des informations supplémentaires sur le revenu de l'exploitation et qu'il n'a reçu que la preuve du paiement sur le site 2013, il semble que cette preuve puisse indiquer d'autres ventes de bétail effectuées au cours d'autres années pendant la période d'audit. Il apparaît donc que le contribuable n'était propriétaire d'aucun des bovins. Sans la propriété du bétail, le contribuable ne peut pas prétendre qu'il est un agriculteur qui a acheté du bétail pour l'utiliser dans la production agricole, comme l'exige la formulation statutaire de l'exonération de la production agricole. Dans ces conditions, l'exonération de la production agricole ne peut pas s'appliquer aux achats du contribuable, et les équipements contestés resteront donc dans le champ de l'audit.
Étant donné que le matériel contesté n'a pas quitté l'exploitation et n'a donc pas été utilisé hors site, je dois conclure, en l'absence de preuve du contraire, que ce matériel n'a pas été utilisé pour des fonctions exercées dans le cadre des opérations de récupération des puits de gaz naturel du contribuable ou dans le cadre d'autres activités exonérées.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les évaluations sont correctes. Des factures actualisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les sections du code de Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6271682935.R