6 septembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginie pour l'année fiscale 2013 et ont demandé une soustraction pour les gains provenant de la vente de noms de domaine Internet détenus par une société à responsabilité limitée de Virginie (la "société") dont le mari était le seul membre. Après examen, le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils pouvaient demander la soustraction parce que la société était une entreprise qualifiée et que la plus-value était considérée comme une plus-value à long terme.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus inclus dans l'IFAE d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au code de la Virginie § 58.1-322.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell 'sMotor Freight, Inc. et al. c. Virginia Dep't of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Code de Virginie § 58.1-322 C 35 prévoit une soustraction pour tout revenu imposé comme un gain en capital à long terme aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, ou tout revenu imposé comme un revenu de partenariat de services d'investissement (également connu sous le nom de revenu d'intérêts reportés de partenariat d'investissement). Toutefois, le Va. Code § 58.1-322 C 35 contient également la restriction suivante :
Pour pouvoir bénéficier d'une soustraction en vertu de la présente sous-section, ces revenus doivent être imputables à un investissement dans une "entreprise qualifiée", telle que définie au § 58.1-339.4 [décrivant certaines entreprises technologiques], ou dans toute autre entreprise technologique approuvée par le secrétaire à la technologie, à condition que l'entreprise ait son bureau principal ou ses installations dans le Commonwealth et que son chiffre d'affaires annuel soit inférieur à3 millions de dollars au cours de l'année fiscale précédant l'investissement. (Insertion ajoutée).
En utilisant le terme "investissement" et en se référant aux critères d'éligibilité énoncés dans le Va. Code § 58.1-339.4, il semble que l'Assemblée générale ait voulu que seuls les investissements en actions et en dettes subordonnées soient éligibles à la soustraction. En effet, le Va. Code § 58.1-339.4 concerne le crédit d'impôt sur les actions et les dettes subordonnées qualifiées, pour lequel seuls les investissements en actions et en dettes subordonnées dans les entreprises technologiques sont éligibles. Virginia Code § 58.1-322 C 35 prévoit que si un contribuable a déjà demandé le crédit, il ne peut pas demander la soustraction. Ainsi, l'ensemble du régime légal implique le même type d'investissements, soit des capitaux propres, soit des dettes subordonnées. Par conséquent, la soustraction ne concerne que les plus-values à long terme résultant de la vente de participations et de créances subordonnées dans l'entreprise, et non la vente d'actifs de l'entreprise en général. Voir document public (D.P.) 16-83 (5/16/2016). Par conséquent, le gain provenant de la vente des noms de domaine Internet de la société n'a pas été pris en compte pour la soustraction.
En conséquence, l'évaluation du ministère est confirmée. Les contribuables recevront une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dans un délai de 30 jours à compter de la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6393227827.M