6 septembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'intention de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie pour l'année d'imposition 2012 et ont demandé un crédit pour la New Hampshire Business Enterprise Tax (NHBET) et la New Hampshire Business Profits Tax (NHBPT). Après examen, le département a refusé les crédits et a émis une évaluation. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils pouvaient demander des crédits pour la NHBET et la NHBPT parce que ces taxes étaient des taxes hors de l'État basées sur le revenu et que le refus des crédits entraînerait une double imposition.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par Virginia et par un autre État sur ces types de revenus.
Classification de la taxe
Code de Virginie § 58.1-332.2 A définit l'"impôt sur le revenu" comme un terme technique désignant un type spécifique d'impôt prélevé sur l'ensemble des revenus gagnés et non gagnés d'un résident. et tous les revenus d'un non-résident provenant de sources situées dans la juridiction, ce qui est similaire à l'impôt sur le revenu que la Virginie impose aux personnes physiques résidentes et non-résidentes. Virginia Code § 58.1-332.2 B comprend des exemples d'impôts qui ne donnent pas droit au crédit, même s'ils peuvent être mesurés, en partie, en fonction du revenu. Les taxes ne sont pas éligibles car (i) elles sont qualifiées de taxes de franchise ou de licence, et (ii) elles ne taxent pas l'ensemble des revenus de l'individu. Exemples de taxes qui n'ouvrent pas droit au crédit en vertu de l'article du code de la valeur ajoutée (Va. Code §) 58.1-332.2 Il s'agit notamment de la DC Unincorporated Business Franchise Tax, de la Texas Margin Tax et de la Ohio Commercial Activity Tax. Voir document public (D.P.) 12-108 (7/1/2012).
Code de Virginie § 58.1-332.2 C prévoit en outre que "[l]es crédits prévus aux §§ 58.1-332 et 58.1-332.1 ne s'applique que lorsque l'impôt perçu dans l'autre État ou pays étranger est en substance similaire à l'impôt perçu en vertu de l'article 2 (§ 58.1-320 ). et seq.), tels que définis par la présente section". (C'est nous qui soulignons). Ainsi, un impôt, quel que soit son type, doit toujours être substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia imposé en vertu du Va. Code § 58.1-320 et seq., qui s'applique généralement à tous les revenus des résidents de Virginia et à tous les revenus des non-résidents provenant de Virginia.
Les contribuables ont demandé le crédit pour la NHBET et la NHBPT. La NHBET est imposée sur la base de la valeur d'entreprise imposable de toute société à but lucratif ou non lucratif, société de personnes, société à responsabilité limitée, entreprise individuelle, association ou fiducie, à l'exception de celles qui sont exonérées en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) §501(c)(3) et qui n'exercent pas d'activité non liée, et qui mènent des activités commerciales dans l'État. Voir N.H. Rev. Stat. Ann. § 77-E :2. La NHBET est calculée sur la base de la valeur de l'entreprise, qui est la somme de toutes les rémunérations payées ou accumulées, des intérêts payés ou accumulés et des dividendes payés, avant les ajustements spéciaux et la répartition. Voir N.H. Rev. Stat. Ann. § 77-E :1. Étant donné que la NHBET est basée sur les dépenses effectuées par une entreprise commerciale, il ne s'agit pas d'un impôt sur le revenu substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia. Voir P.D. 15-109 (5/29/2015).
La NHBPT est imposée sur les bénéfices commerciaux imposables de chaque organisation commerciale. Voir N.H. Rev. Stat. Ann. § 77-A :2. La politique de longue date du ministère est que certains impôts sur les franchises ou d'autres impôts utilisant divers types de revenus comme mesure, par exemple les bénéfices des entreprises, les dividendes, les intérêts, les loyers et les redevances, ne sont pas suffisamment similaires à l'impôt sur le revenu de la Virginie pour donner droit au crédit d'impôt. Cela s'explique par le fait qu'il ne s'agit pas d'un impôt sur le revenu net à large assiette comme l'impôt sur le revenu de la Virginie. La politique de longue date du ministère est que la NHBPT ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier du crédit pour cette raison. Voir P.D. 89-348 (12/20/1989).
Clause de commerce
Les contribuables soutiennent également que les décisions de la Cour suprême des États-Unis, dont la plus récente est Comptroller of the Treasury v. Wynne, 135 S. Ct. 1787, 191 L. Ed. 2d 813 (2015), interdisent la double imposition des revenus d'une personne physique ou d'une entreprise. Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus d'un résident, même ceux qui proviennent de l'extérieur de la juridiction fiscale. Dans l'affaire People of State of New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une autorité fiscale constitue un événement imposable". Dans l'affaire Wynne, la Cour suprême a également reconnu que l'imposition par un État du revenu d'un résident pouvait faire l'objet d'un examen constitutionnel au titre de la clause de commerce de la Constitution des États-Unis.
La clause de commerce confère au Congrès le pouvoir de "réglementer le commerce...". entre les différents États". Art. I, § 8, cl. 3. Bien que cette clause soit présentée comme un octroi positif de pouvoirs au Congrès, la Cour a toujours considéré qu'elle contenait un ordre négatif supplémentaire, connu sous le nom de clause de commerce dormante. Wynne, 135 S. Ct. at 1794. La clause dormante sur le commerce interdit aux États d'imposer des taxes discriminatoires à l'encontre du commerce interétatique, même lorsque le Congrès n'a pas légiféré sur le sujet. Id. Pour identifier les régimes fiscaux des États qui sont discriminatoires à l'égard du commerce interétatique, la Cour utilise ce que l'on appelle le "test de cohérence interne". Id. sur 1803. Le test "examine la structure de la taxe en question pour voir si son application identique par tous les États de l'Union désavantagerait le commerce interétatique par rapport au commerce intra-étatique". Wynne, 135 S. Ct. at 1803 (citations et guillemets internes omis).
Par conséquent, un État est habilité à imposer l'impôt sur le revenu sur l'ensemble des revenus d'un résident de cet État. Un État doit seulement s'assurer que l'impôt sur le revenu, dans la mesure où il affecte substantiellement le commerce interétatique, n'est pas discriminatoire à l'égard de ce commerce. Si l'octroi d'un crédit sur l'impôt sur le revenu d'un résident peut remédier à un impôt par ailleurs discriminatoire, la Cour suprême n'a pas ordonné cela dans l'affaire Wynne. En fait, la Cour a noté qu'il existait d'autres solutions, dont l'une consisterait pour l'État à s'abstenir d'imposer les non-résidents sur certains revenus. Wynne, 135 S. Ct. at 1806.
Il est important de noter que toutes les situations de double imposition ne sont pas le résultat de régimes fiscaux discriminatoires. La Cour a expliqué :
En supposant que tous les États ont la même structure fiscale, le test de cohérence interne permet aux tribunaux d'isoler l'effet d'une taxe sur la valeur ajoutée. le régime fiscal de l'État défendeur. Il s'agit là d'une vertu du test, car il permet aux tribunaux de faire la distinction entre (1) les régimes fiscaux qui sont intrinsèquement discriminatoires à l'égard du commerce interétatique, sans tenir compte des politiques fiscales des autres États, et (2) les régimes fiscaux qui créent des incitations disparates à s'engager dans le commerce interétatique. (et entraînent parfois une double imposition) qu'en raison de l'interaction de deux régimes différents mais non discriminatoires et cohérents sur le plan interne... La première catégorie d'impôts est généralement la suivante inconstitutionnelle ; la seconde ne l'est pas.
id. (citations omises).
Si un tribunal devait soumettre le crédit de la Virginie au test de cohérence interne, il supposerait que tous les États, y compris le New Hampshire, imposent un impôt sur le revenu à large base comme celui de la Virginie et n'analyserait pas les impôts réels imposés par chacun des autres États. Dans cette hypothèse, la Virginie accorderait le crédit pour les impôts sur le revenu imposés par les autres États et aucune discrimination ne pourrait être attribuée à la structure fiscale de la Virginie. Le fait qu'un crédit ait été refusé pour la NHBET et la NHBPT s'explique par le fait que le New Hampshire a imposé des taxes sensiblement différentes de l'impôt sur le revenu de la Virginia. Cette situation correspond au deuxième type de résultat du test de cohérence interne, qui ne viole pas la clause de commerce de la Constitution américaine.
CONCLUSION
En vertu des lois de la Virginie, les contribuables ne pouvaient pas demander de crédit pour la New Hampshire Business Enterprise Tax ou la New Hampshire Business Profits Tax, car aucune de ces deux taxes n'est le type d'impôt sur le revenu à base large pour lequel la Virginie autorise un crédit. En outre, contrairement aux affirmations des contribuables, le refus de crédits dans ce cas ne viole pas la clause de commerce de la Constitution des États-Unis.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Les contribuables recevront une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'autres mesures de recouvrement.
Par ailleurs, si l'évaluation entraîne des difficultés financières pour les contribuables, ces derniers peuvent faire une offre de compromis fondée sur une crédibilité douteuse. Si les contribuables décident de demander une offre de compromis, ils doivent remplir une offre de compromis, une demande individuelle de règlement et une déclaration d'informations financières (ci-jointe). Les formulaires complétés doivent être envoyés au Virginia Department of Taxation, Attn : CICT, P.O. Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Si les contribuables ont des questions concernant la présentation d'une offre, ils peuvent contacter un membre de l'équipe de recouvrement à l'adresse suivante : (804) 367-8045. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée aux contribuables. Les contribuables peuvent également contacter ce numéro et convenir d'un plan de paiement.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6303453844.M