6 septembre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de détermination du ministère, publiée sous la forme d'un document public (P.D.) 15-109 (5/29/2015), à ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Dans l'affaire P.D. 15-109, le département a refusé la demande de crédit des contribuables, un mari et sa femme, pour la taxe sur les entreprises du New Hampshire (NHBET) payée au New Hampshire parce que la NHBET n'est pas un impôt sur le revenu. Les contribuables demandent un réexamen de la décision du ministère, en soutenant que la taxe sur les produits et services est un impôt sur le revenu parce qu'elle est basée sur la rémunération versée au mari. Ils affirment également que la récente décision de la Cour suprême des États-Unis, Comptroller of the Treasury of Maryland v. Wynne, 135 S. Ct. 1787, 191 L. Ed. 2d 813 (2015), exige que les États accordent un crédit pour toutes les taxes, y compris la NHBET, payées à d'autres États.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par Virginia et par un autre État sur ces types de revenus.
Classification de la taxe
Code de Virginie § 58.1-332.2 A définit l'"impôt sur le revenu" comme un terme technique désignant un type spécifique d'impôt prélevé sur tous les revenus gagnés et non gagnés d'un résident, et sur tous les revenus d'un non-résident provenant de sources situées dans la juridiction, ce qui est similaire à l'impôt sur le revenu que la Virginia impose aux personnes physiques résidentes et non-résidentes. Virginia Code § 58.1-332.2 B comprend des exemples d'impôts qui ne donnent pas droit au crédit, même s'ils peuvent être mesurés, en partie, en fonction du revenu. Les taxes ne sont pas éligibles car (i) elles sont qualifiées de taxes de franchise ou de licence, et (ii) elles ne taxent pas l'ensemble des revenus de l'individu. Exemples de taxes qui n'ouvrent pas droit au crédit en vertu de l'article du code de la valeur ajoutée (Va. Code §) 58.1-332.2 Il s'agit notamment de la Unincorporated Business Franchise Tax du district de Colombie, de la Margin Tax du Texas et de la Commercial Activity Tax de l'Ohio. Voir P.D. 12-108.
Code de Virginie § 58.1-332.2 C prévoit en outre que "[l]es crédits prévus aux §§ 58.1-332 et 58.1-332.1 ne s'applique que lorsque l'impôt perçu dans l'autre État ou pays étranger est en substance similaire à l'impôt perçu en vertu de l'article 2 (§ 58.1-320 ). et seq.), tels que définis par la présente section". (C'est nous qui soulignons). Ainsi, un impôt, quel que soit son type, doit toujours être substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia imposé en vertu du Va. Code § 58.1-320 et seq., qui s'applique généralement à tous les revenus des résidents de Virginia et à tous les revenus des non-résidents provenant de Virginia.
Les contribuables soutiennent que la NHBET est un impôt sur le revenu parce que l'assiette de l'impôt sur la valeur de l'entreprise est mesurée par la rémunération. La NHBET est imposée sur la base de la valeur d'entreprise imposable de toute société à but lucratif ou non lucratif, société de personnes, société à responsabilité limitée, entreprise individuelle, association ou fiducie, à l'exception de celles qui sont exonérées en vertu de l'IRC § 501(c)(3) qui n'exercent pas d'activité non liée et qui mènent des activités commerciales dans l'État. Voir N.H. Rev. Stat. Ann. § 77-E :2. La NHBET est calculée sur la base de la valeur de l'entreprise, qui est la somme de toutes les rémunérations payées ou accumulées, des intérêts payés ou accumulés et des dividendes payés, avant les ajustements spéciaux et la répartition. Voir N.H. Rev. Stat. Ann. § 77-E :1. Étant donné que la NHBET est basée sur les dépenses effectuées par une entreprise commerciale, il ne s'agit pas d'un impôt sur le revenu substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia. Voir P.D. 15-109 (5/29/2015).
Clause de commerce
Les contribuables affirment également que Mme Wynne exige que les États accordent un crédit pour tous les impôts payés à d'autres États. Il est cependant bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus d'un résident, même ceux qui proviennent de l'extérieur de la juridiction fiscale. Dans l'affaire People of State of New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué que "le fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable est universellement reconnu". Dans l'affaire Wynne, la Cour suprême La Cour a également reconnu que l'imposition par un État du revenu d'un résident pouvait faire l'objet d'un examen constitutionnel au titre de la clause de commerce de la Constitution des États-Unis.
La clause de commerce confère au Congrès le pouvoir de "réglementer le commerce...". entre les différents États". Art. I, § 8, cl. 3. Bien que cette clause soit présentée comme un octroi positif de pouvoirs au Congrès, la Cour a toujours considéré qu'elle contenait un ordre négatif supplémentaire, connu sous le nom de clause de commerce dormante. Wynne, 135 S. Ct. at 1794. La clause dormante sur le commerce interdit aux États d'imposer des taxes discriminatoires à l'encontre du commerce interétatique, même lorsque le Congrès n'a pas légiféré sur le sujet. Id. Pour identifier les régimes fiscaux des États qui sont discriminatoires à l'égard du commerce interétatique, la Cour utilise ce que l'on appelle le "test de cohérence interne". Id. sur 1803. Le test "examine la structure de la taxe en question pour voir si son application identique par tous les États de l'Union désavantagerait le commerce interétatique par rapport au commerce intra-étatique". Wynne, 135 S. Ct. at 1803 (citations et guillemets internes omis).
Par conséquent, un État est habilité à imposer l'impôt sur le revenu sur l'ensemble des revenus d'un résident de cet État. Un État doit seulement s'assurer que l'impôt sur le revenu, dans la mesure où il affecte substantiellement le commerce interétatique, n'est pas discriminatoire à l'égard de ce commerce. Si l'octroi d'un crédit sur l'impôt sur le revenu d'un résident peut remédier à un impôt par ailleurs discriminatoire, la Cour suprême n'a pas ordonné cela dans l'affaire Wynne. En fait, la Cour a noté qu'il existait d'autres solutions, dont l'une consisterait pour l'État à s'abstenir d'imposer les non-résidents sur certains revenus. Wynne, 135 S. Ct. at 1806.
Il est important de noter que toutes les situations de double imposition ne sont pas le résultat de régimes fiscaux discriminatoires. La Cour a expliqué :
En supposant que tous les États ont la même structure fiscale, le test de cohérence interne permet aux tribunaux d'isoler l'effet d'une taxe sur la valeur ajoutée. le régime fiscal de l'État défendeur. Il s'agit là d'une vertu du test, car il permet aux tribunaux de faire la distinction entre (1) les régimes fiscaux qui sont intrinsèquement discriminatoires à l'égard du commerce interétatique sans tenir compte des politiques fiscales des autres États, et (2) les régimes fiscaux qui créent des incitations disparates à s'engager dans le commerce interétatique (et entraînent parfois une double imposition) uniquement en raison de l'interaction de deux régimes différents mais non discriminatoires et cohérents sur le plan interne... La première catégorie d'impôts est généralement inconstitutionnelle ; la seconde ne l'est pas.
id. (citations omises).
Si un tribunal devait soumettre le crédit de Virginia au test de cohérence interne, il supposerait que tous les États, y compris le New Hampshire, imposent un impôt sur le revenu à base large comme celle de Virginia et n'analyserait pas les taxes réelles imposées par chacun des autres États. Dans cette hypothèse, Virginia accorderait le crédit pour les impôts sur le revenu imposés par les autres États et aucune discrimination ne pourrait être attribuée à la structure fiscale de Virginia. Le fait qu'un crédit ait été refusé pour la NHBET s'explique par le fait que le New Hampshire a imposé un impôt qui est sensiblement différent de l'impôt sur le revenu de Virginia. Cette situation correspond au deuxième type de résultat du test de cohérence interne, qui ne viole pas la clause de commerce de la Constitution américaine.
CONCLUSION
Sur la base des preuves fournies, la NHBET n'est pas un impôt sur le revenu hors de l'État qui donne droit au crédit en vertu du Va. Code § 58.1-332. En conséquence, le département a correctement refusé le crédit hors de l'État demandé par les contribuables dans leur déclaration 2013 et la cotisation reste due et exigible. Une facture actualisée sera envoyée sous peu aux contribuables. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6136551767.B