2 septembre 2016
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles, & (BPOL)
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre e-mail dans lequel la ***** (la "ville") demande un avis consultatif sur sept questions distinctes concernant l'administration de la taxe sur les licences d'exploitation des entreprises, des professions libérales et des professions libérales (BPOL) dans la ville.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Le Virginia Code § 58.1-3701 autorise le ministère à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
La ville est située sur le territoire de ***** (le "comté"). La ville gère la taxe BPOL sur les entreprises opérant sur son territoire. Le comté n'impose généralement pas la taxe BPOL, mais il impose la taxe sur le capital des commerçants et les taxes sur les licences à certains types spécifiques d'entreprises. La ville envisage de modifier sa taxe BPOL. La ville présente sept questions concernant l'administration de la taxe BPOL.
OPINION
Question 1
Un comté peut-il imposer une taxe BPOL à une ville ?
Code de Virginie § 58.1-3703 A accorde aux organes directeurs des comtés, des villes et des communes le pouvoir d'imposer la redevance et la taxe locales sur les licences. La taxe sur les licences d'un comté ne s'applique pas dans les limites d'une ville située dans le comté si la ville impose également une taxe sur les licences pour le même privilège. Dans ce cas, l'organe directeur de la ville peut toutefois autoriser l'imposition de la taxe de licence du comté. Voir Va. Code § 58.1-3711 A.
Un comté ne peut donc pas imposer une taxe BPOL aux entreprises situées dans les limites d'une ville dans la mesure où elles sont déjà soumises à la taxe de la ville, à moins que l'organe directeur de la ville n'autorise le comté à imposer sa taxe. Un comté peut toutefois imposer une taxe sur les licences dans les limites d'une ville sans l'approbation de l'organe directeur de cette dernière si la ville n'impose pas sa propre taxe sur les BPOL.
Question 2
Existe-t-il des déductions ou des crédits qu'un commerçant peut utiliser pour la taxe BPOL, tels que les améliorations apportées à son commerce ou l'ajout de salariés ?
Les exclusions et les déductions des recettes brutes aux fins de la taxe BPOL sont définies dans le Va. Code § 58.1-3732. Il n'y a pas de déductions ou de crédits disponibles en vertu du Va. Code § 58.1-3732 pour les améliorations apportées à une entreprise ou l'embauche de salariés. Comme l'explique la réponse à la question 3 ci-dessous, dans les localités qui utilisent le revenu imposable en Virginia (VTI) comme base d'évaluation de l'impôt BPOL, les soustractions et les déductions qui sont reflétées dans le VTI réduiraient effectivement l'impôt BPOL dû par un contribuable.
Question 3
Existe-t-il des villes qui appliquent une taxe professionnelle forfaitaire basée sur les bénéfices plutôt que sur les recettes brutes ?
L'assiette sur laquelle un comté, une ville ou une municipalité peut imposer une taxe sur les licences d'exploitation est soit les recettes brutes de l'entreprise, soit le revenu imposable en Virginia (VTI). Voir Va. Code § 58.1-3702. Les recettes brutes sont généralement définies comme l'ensemble, la totalité, le total des recettes, sans déduction. Voir Va. Code § 58.1-3700.1. Le VTI peut être calculé conformément aux articles du code de la valeur ajoutée 58.1-302 ou 58.1-402, selon le type d'entreprise. Bien que l'ITV ne soit pas synonyme de bénéfices, étant donné que le calcul de l'ITV comprend des soustractions et des déductions qui ne sont normalement pas incluses dans le calcul de l'impôt BPOL utilisant les recettes brutes comme base d'imposition, l'ITV serait généralement une approximation plus proche des bénéfices que l'ITV. les recettes brutes. Il semble que la plupart des villes, si ce n'est toutes, continuent d'utiliser les recettes brutes comme base pour leur taxe BPOL.
Question 4
Si un commerçant estime que la taxe sur les licences a été mal calculée, à qui s'adresse-t-il ?
La procédure de recours contre l'impôt du BPOL est régie par les dispositions du Va. Code § 58.1-3703.1 A 5 - 7 et le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-640 et seq. En règle générale, le contribuable doit d'abord introduire un recours auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire local responsable de l'évaluation dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation. Si le contribuable n'est pas d'accord avec la décision finale de ce fonctionnaire, il peut faire appel auprès du département dans un délai de 90 jours à compter de la date de cette décision. Une fois que le département a rendu sa décision, le contribuable peut faire appel auprès de la cour de circuit locale s'il n'est toujours pas d'accord avec le résultat.
Par ailleurs, un contribuable lésé par l'évaluation d'un BPOL peut se prévaloir de la loi générale sur les recours pour toute évaluation locale. Le Virginia Code § 58.1-3980 prévoit que toute personne lésée par une évaluation des impôts locaux "peut, dans les trois ans suivant le dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans l'année suivant la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire qui a fait l'évaluation d'y apporter une correction". Dans le cadre de cette procédure, si le contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut alors demander une correction auprès de la cour de circuit en vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-3984.
Question 5
Si un commerçant réalise des ventes à des clients situés en dehors de l'État, est-il taxé sur le montant brut des ventes réalisées en dehors de l'État ?
Code de Virginie § 58.1-3732 B 2 prévoit une déduction des recettes brutes autrement imposables pour toutes les recettes "attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel le contribuable ... est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu". Étant donné que les revenus sont situés en attribuant directement les recettes au lieu définitif d'activité d'un contribuable, ce dernier aurait le droit de demander la déduction des recettes brutes attribuables aux activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel il est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire basé sur le revenu.
Question 6
Si un commerçant fait partie d'un réseau d'entreprises dans le comté, doit-il payer les recettes brutes sur la base de l'ensemble de ses activités, des ventes brutes du comté ou uniquement de ses ventes brutes dans la ville ?
Aux fins de l'impôt BPOL, les recettes sont soumises à l'impôt sur la base de leur lieu d'implantation. Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 3. Le lieu des recettes dépend du type d'entreprise que le contribuable exploite et de l'endroit ou des endroits précis où les recettes brutes du contribuable sont attribuées. Comme la réponse dépend des faits et circonstances propres à chaque contribuable, le ministère n'est pas en mesure de donner des conseils généraux sur cette question. Le ministère a toutefois publié un certain nombre de documents publics qui appliquent les règles relatives à l'établissement stable et au situs. Voir, par exemple, le document public 10-104 (7/18/2010) et le document public 15-174 (9/10/2015).
Question 7
Une ville peut-elle utiliser les recettes brutes comme base d'imposition pour certaines catégories d'entreprises et les bénéfices comme base d'imposition pour d'autres ?
Comme indiqué dans la réponse à la question 3 ci-dessus, une localité peut désormais imposer la taxe BPOL soit sur les recettes brutes, soit sur le VTI. Lorsqu'une localité éligible choisit d'imposer la taxe BPOL sur la base du VTI, le Va. Code § 58.1-3702 exige que la localité remplace le terme "Virginia taxable income" (revenu imposable en Virginie) par le terme "gross receipts" (recettes brutes), à l'exception de Va. Code § 58.13731. En l'absence d'une autorité statutaire expresse autorisant l'application de bases d'imposition différentes à des classifications d'entreprises différentes, le département estime que les localités doivent utiliser la même base d'imposition pour toutes les entreprises.
Si vous avez des questions concernant cet avis consultatif, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6345266430.M