Août 29, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 2012 à février 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel. Les cotisations en question ont été intégralement payées.
FAITS
Le contribuable fabrique et vend des compteurs qui contrôlent ou surveillent le flux de gaz et de liquides. Conformément au Va. Code § 58.1-609.3 2Le contribuable a droit à l'exonération de fabrication pour ses achats de biens meubles corporels utilisés directement dans le processus de production. Au cours de la période d'audit, le contribuable a acheté des matériaux de clôture pour réparer les dommages causés par une tornade à une clôture de son établissement. Le vérificateur ayant considéré que ces dépenses étaient liées à l'entretien normal des installations du contribuable, elles ont été incluses dans l'échantillon d'achat aux fins du calcul du facteur d'erreur et du calcul de l'extrapolation conformément aux documents publics 01-28 (3/28/01) et 02-103 (6/24/02).
Le contribuable n'est pas d'accord avec l'inclusion des achats dans l'échantillon d'audit parce que les achats ont été effectués pour une seule fois. Pour étayer sa position, le contribuable soutient qu'en raison des circonstances (la tornade), les dépenses ont été couvertes par sa compagnie d'assurance et ne sont pas considérées comme faisant partie de son activité ou de ses opérations normales. Le contribuable soutient que les dépenses devraient être retirées de l'échantillon des achats et imposées sur une base détaillée.
En outre, le vérificateur a évalué la taxe sur les achats d'équipements utilisés pour le développement d'une jauge de lecture de pression inférieure dans le cadre d'un projet de recherche et de développement. dans le département d'ingénierie du contribuable. L'auditeur a conclu que les achats ne répondaient pas aux exigences de l'exemption pour la recherche et le développement. Au lieu de cela, l'auditeur a déterminé que les achats étaient liés à des activités de réparation. Le contribuable soutient que les achats ne sont pas liés à des activités de réparation et qu'ils devraient être considérés comme des dépenses de recherche et de développement exonérées de la taxe conformément à l'exonération de recherche et de développement prévue par le Va. Code § 58.1-609.3 5.
DÉTERMINATION
Achats de clôtures
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux se situent généralement dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui aurait été déterminé par un audit détaillé. Pour qu'un élément soit retiré de l'échantillon de contrôle, le contribuable doit démontrer que la transaction était isolée par nature et ne constituait pas une partie normale de ses activités.
Le commissaire fiscal a abordé la question des transactions qui sont isolées par nature et qui ne font pas partie des activités normales du contribuable dans un certain nombre de décisions antérieures.
En ce qui concerne les deux documents publics cités par l'auditeur à l'appui de sa position, le P.D. 01-28 traite d'un contractant du gouvernement. Le contribuable a contesté l'inclusion des achats de logiciels dans l'échantillon, en indiquant que la valeur de l'un des achats de l'échantillon était extrêmement élevée par rapport aux autres achats. Le commissaire aux impôts a rejeté la demande du contribuable de retirer la transaction de l'échantillon car, bien que peu fréquents, les achats de logiciels semblaient faire partie intégrante de la prestation de services du contribuable. P.D. 02-103 s'adresse à un fabricant de meubles. Le contribuable a contesté l'inclusion de l'achat de stylos promotionnels dans l'échantillon en tant que dépense récurrente et dans le calcul de l'extrapolation. Le commissaire a estimé que, bien que le contribuable n'ait pas normalement effectué ce type d'achat de publicité spécifique, il était probable qu'il ait effectué d'autres achats de publicité. Le commissaire fiscal a en outre estimé que, comme le contribuable disposait d'un budget publicitaire, l'achat d'articles publicitaires faisait partie intégrante et normale de l'activité commerciale du contribuable.
Après avoir examiné les documents publics cités et les faits dans le cas du contribuable, je conviens que les documents publics ne sont pas applicables. Le contribuable a effectué des achats au cours de la période d'audit pour réparer/remplacer des clôtures qui avaient été endommagées par une tornade. Bien que le contribuable puisse certainement effectuer des réparations sur ses installations, il n'est pas actif dans le domaine de l'entretien des installations. Par conséquent, j'estime que la réparation de clôtures n'est pas un élément normal des activités commerciales du contribuable, à savoir la fabrication et la vente de compteurs. Les achats en question diffèrent de ceux effectués dans les documents publics susmentionnés parce qu'ils ne font pas partie intégrante des activités commerciales normales du contribuable et n'y sont pas liés. Une tornade est un phénomène inhabituel et les achats ont été effectués pour dans le but spécifique de réparer les dommages causés à la clôture par une tornade, qui s'est produite une seule fois au cours de la période d'audit. J'estime donc que ces achats n'auraient pas dû être inclus dans l'échantillon d'audit.
Il semble que le vérificateur ait également inclus ces achats dans l'échantillon sur la base du fait que le contribuable n'a pas capitalisé et amorti les achats. Les documents publics cités, ainsi que des documents antérieurs similaires, n'exigent pas qu'un contribuable capitalise un bien et traite ce bien comme un actif amorti pour que le bien soit retiré de l'échantillon et contrôlé de manière détaillée.
L'audit sera renvoyé au personnel chargé de l'audit sur le terrain, les achats liés aux réparations de la clôture seront retirés de l'échantillon et la taxe sera appliquée séparément aux achats de l'audit. Le contribuable recevra un remboursement majoré des intérêts courus à ce jour pour ces achats.
Recherche et développement
Code de Virginie § 58.1-609.3 5 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire".
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3070 A définit la recherche et le développement comme suit :
Une étude ou une recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable. La recherche et le développement doivent avoir pour but ultime : (i) la mise au point de nouveaux produits ; (ii) l'amélioration des produits existants ; ou (iii) la mise au point de nouvelles utilisations pour les produits existants : (ii) l'amélioration des produits existants : ou (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants. La recherche et le développement ne comprennent pas la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client, à moins que la modification ne soit effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 VAC 10-210-3070 B stipule que "La taxe ne s'applique pas aux biens meubles corporels achetés ou loués et utilisés directement et exclusivement à des fins expérimentales ou de laboratoire".
Sur la base d'informations complémentaires fournies par le contribuable, je crois comprendre que le projet en question, *****, fait partie de la feuille de route du contribuable en matière de développement de produits. La feuille de route pour le développement des produits est utilisée par le contribuable pour développer de nouveaux produits en fonction des besoins du marché. En l'occurrence, à la suite d'une modification de la législation relative aux réservoirs cryogéniques sur le site *****, le contribuable a déterminé qu'un nouveau produit était nécessaire pour fournir des jauges de lecture à basse pression pour les réservoirs cryogéniques. des réservoirs pour ses clients en *****. Le contribuable indique en outre qu'un nouveau produit a été mis au point et qu'il est vendu à ses clients (*****) qui ont besoin de manomètres à basse pression pour les réservoirs cryogéniques.
Conformément à la définition de "recherche et développement" du titre 23 VAC 10-210-3070 A, le projet en question peut être considéré comme de la recherche et du développement car l'objectif final était la mise au point d'un nouveau produit. Pour que l'exonération de la recherche et du développement s'applique aux achats de biens meubles corporels en question, les biens doivent être utilisés ou consommés "directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire", conformément au Va. Code § 58.1-609.3 5 et le titre 23 VAC 10-210-3070 B.
Par conséquent, le contribuable devra fournir des documents ou d'autres informations démontrant que l'équipement en question a été utilisé directement et exclusivement dans le cadre du projet de recherche et de développement en question. Le contribuable sera contacté par le personnel de contrôle sur le terrain compétent afin de déterminer le type d'informations nécessaires et d'établir la manière dont les informations seront fournies. Les informations doivent être fournies à l'équipe d'audit dans un délai de 45 jours à compter de la date du contact avec l'équipe d'audit. Les informations seront ensuite examinées pour déterminer si les critères des autorités citées sont respectés, et des ajustements seront apportés à l'audit si cela se justifie. Si des ajustements sont justifiés, le contribuable recevra un remboursement, majoré des intérêts courus à ce jour pour ces achats.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contactez ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6050006070.P