Août 5, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des chiffres d'affaires et des chiffres d'affaires de la vente au détail. les cotisations de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") à la suite d'un contrôle pour la période allant de février 2009 à janvier 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de vente au détail de pneus et de services automobiles. Un audit a abouti à l'établissement d'une taxe sur l'utilisation des consommateurs pour des achats non taxés de biens meubles corporels et à l'établissement d'une taxe sur les ventes pour des services de diagnostic de moteur non taxés facturés en rapport avec la vente de biens meubles corporels.
Le contribuable conteste la partie du contrôle relative à la taxe sur les ventes. Le contribuable soutient que les frais de service de diagnostic de moteur ne sont pas imposables et n'est pas d'accord avec la position du ministère exposée dans le document public (P.D.) 13-223 (12/13/13). Le contribuable soutient que le ministère a mal interprété l'exonération des services rendus par les réparateurs prévue par le Va. Code § 58.1-609.5 1. Le contribuable note que cette exonération est plus large que l'exonération du travail de réparation adoptée en vertu du Va. Code § 58.1-609.5 2. Le contribuable conteste l'application du test de l'objet véritable pour déterminer l'assujettissement des services lorsque Va. Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération pour les services effectués par des réparateurs et non par d'autres prestataires de services. Le contribuable conteste l'assujettissement à l'impôt des tests de diagnostic sur la base de l'exonération prévue au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 4040 D 2 a.
La décision rendue dans l'affaire P.D. 13-223 fait état d'une politique de longue date selon laquelle l'exonération des services rendus par les réparateurs s'applique aux transactions dans lesquelles ces services ne sont pas fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Malgré cette politique, le contribuable affirme qu'il a été contrôlé à plusieurs reprises et qu'il n'a pas été assujetti à la taxe sur les ventes pour les frais de diagnostic.
DÉTERMINATION
Exonération des services rendus par les réparateurs
Conformément à l'article du code de la valeur ajoutée (Va. Code) 58.1-609.5 1les services rendus par les réparateurs qui font l'objet d'une facturation séparée sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail. Dans l'affaire P.D. 13-223, le commissaire fiscal a interprété cette exonération comme n'étant pas applicable aux transactions portant sur la vente de biens meubles corporels. Le contribuable note que cette exemption est prévue au titre 23 VAC 10-210-4040 C 2 et estime que l'Assemblée générale a envisagé que les frais supplémentaires facturés au client pour les biens meubles corporels soient également indiqués sur la facture. Sans la vente de biens meubles corporels, le contribuable soutient que l'exonération ne nécessiterait pas l'exigence d'une charge distincte.
Malgré l'interprétation que fait le contribuable du libellé de l'exonération, je dois reconnaître plusieurs facteurs qui ont contribué à la politique de longue date du ministère consistant à traiter l'exonération des services de réparation comme applicable aux transactions de services purs. Ces facteurs sont les suivants :
-
- - Tout d'abord, l'exonération des services de réparation est définie dans le Va. Code § 58.1-609.5 1qui prévoit des exonérations pour les professions libérales, les assurances, les services aux particuliers et les services d'accès à l'internet. C'est donc à dessein que l'Assemblée générale a regroupé ces exemptions. Ces exonérations s'appliquent aux transactions qui transfèrent des biens meubles corporels sans importance ou qui n'en transfèrent pas. Ainsi, l'Assemblée générale semble avoir reconnu que l'exonération des services de réparation était suffisamment similaire, dans sa nature et son expression, à l'exonération des services professionnels, d'assurance et personnels, et qu'elle devait donc être associée et placée dans le cadre de cette exonération. Par conséquent, lorsque l'exemption relative aux services d'accès à Internet a été promulguée des années plus tard, elle semble également avoir été reconnue comme étant de nature et d'expression similaires et a donc été placée avec les autres exemptions conçues de la même manière dans le Va. Code § 58.1-609.5 1.
- - Deuxièmement, l'exonération des services de réparation ne mentionne pas de lien avec la vente ou la location de biens meubles corporels. Il en va de même pour les autres exemptions prévues par le Va. Code § 58.1-609.5 1 ne mentionne pas de lien avec la vente consécutive de biens meubles corporels. Il serait donc inapproprié d'inclure dans le Va. Code § 58.1-609.5 1 une exonération liée à la vente consécutive de biens meubles corporels.
- - Troisièmement, bien que le contribuable soutienne que l'objectif du service de réparation L'objectif de l'exemption de la Va. Code était de fournir une exemption pour le travail de réparation déclaré séparément, mais cet objectif n'est pas nécessaire puisqu'une exemption pour le travail de réparation déclaré séparément existe déjà dans la Va. Code §9596 . Code § 58.1-609.5 2qui envisage clairement des exemptions spécifiques à la vente ou à la location de biens meubles corporels dans son libellé statutaire.
Parce que l'exonération des services de réparation est placée dans la loi Va. Code § 58.1-809.5 1 ainsi que d'autres exonérations purement liées aux services, je dois conclure que l'Assemblée générale a voulu que l'exonération des services de réparation ne s'applique qu'aux opérations purement liées aux services, telles que celles qui s'accompagnent d'un transfert sans conséquence de biens meubles corporels ou qui ne s'accompagnent d'aucun transfert de biens meubles corporels.
Abrogé Taxe sur le travail et les services liés aux véhicules à moteur
Le contribuable souhaite démontrer davantage l'intention de l'Assemblée générale en se référant à l'abrogation de la taxe sur le travail et les services de réparation des véhicules à moteur ("taxe sur la réparation") promulguée dans le cadre du projet de loi House Bill 3202 de la session 2007 de l'Assemblée générale. Le contribuable soutient que cette taxe abrogée sur les réparations a été imposée à tous les services fournis par un réparateur de véhicules à moteur, indépendamment de toute mention distincte des services sur la facture. Le contribuable soutient en outre que "cela n'aurait pas été nécessaire en vertu de la décision du commissaire", vraisemblablement P.D. 13-223.
La première affirmation du contribuable selon laquelle la taxe sur les réparations abrogée devait être imposée à tous les services n'est pas tout à fait correcte. La taxe abrogée devait s'appliquer à tous les frais de service de réparation indiqués séparément et à tous les frais de réparation d'un véhicule à moteur dont l'objet réel de la réparation était un service effectué par une entreprise de réparation. La taxe sur les réparations abrogée n'a toutefois pas été conçue pour s'appliquer aux transactions dont l'objet réel était la vente de biens meubles corporels et dans lesquelles la main-d'œuvre et les pièces de rechange étaient fournies sur la base d'un montant forfaitaire, c' est-à-dire sans mention séparée. Voir P.D. 07-166 (11/1/07). En ce qui concerne la deuxième affirmation, elle n'est pas clairement comprise ; je ne peux donc pas y répondre.
Test de l'objet réel
Conformément à l'article du code de la valeur ajoutée (Va. Code) 58.1-609.5 2La taxe sur les ventes au détail ne s'applique pas au montant facturé séparément pour la main-d'œuvre ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu. Le contribuable renvoie à l'arrêté royal 13-223, qui cite cette exonération comme étant la loi d'exonération applicable en cas de vente de biens meubles corporels. Le contribuable indique que cette exonération, contrairement à l'exonération prévue par le Va. Code § 58.1-609.5 1 pour les services de réparation, ne vise pas spécifiquement les réparateurs, mais couvre un éventail plus large d'entrepreneurs et est plus restrictive en ce qui concerne les services pouvant bénéficier de l'exonération. Dans l'affaire P.D. 13-223, j'ai estimé que le les exemptions relatives aux services professionnels, aux services de réparation et à l'accès à l'internet, énoncées ensemble dans le Va. Code § 58.1-609.5 1 sont censés s'appliquer lorsque le véritable objet de la l'opération concerne un service exonéré.
Le contribuable conteste l'application du critère de l'objet véritable pour déterminer l'assujettissement des services à la lumière de l'exonération des services de réparation en vertu du Va. Code § 58.1-609.5 1 qui s'applique spécifiquement aux réparateurs, mais pas aux autres prestataires de services. Le test de l'objet véritable a pour but de déterminer si une transaction mixte(c'est-à-dire une transaction consistant en la vente de biens meubles corporels et de services) a pour objet la vente de biens meubles corporels ou la prestation de services. Le test de l'objet véritable n'est pas nécessaire pour les transactions qui n'impliquent pas un transfert de biens meubles corporels. Lorsqu'il est établi que l'objet réel de la transaction est la vente de biens meubles corporels, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels ne sont pas pris en compte. dans le cadre de cette vente sont imposables, à moins qu'ils ne soient exonérés par la loi.
L'exemption pour le travail de réparation et les services de Va. Code § 58.1-609.5 2 prévoit clairement une exonération pour les services de réparation fournis dans le cadre de la vente d'un bien. D'autre part, l'exonération des services de réparation de Va. Code § 58.1-609.5 1 n'indique pas explicitement que ces services s'appliquent spécifiquement lorsqu'ils sont fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Au contraire, Va. Code § 58.1-609.5 1 énonce clairement trois "services" les exemptions. En regroupant l'exonération des services de réparation avec les exonérations de services qui impliquent des transactions sans transfert significatif de biens meubles corporels ou sans transfert de biens meubles corporels, je dois conclure que l'Assemblée générale de Virginia a voulu que l'exonération des services de réparation s'applique aux transactions dont l'objet principal ou unique est la fourniture de services. Malgré l'application spécifique de l'exonération aux réparateurs, cette exonération a été placée avec les exonérations purement liées aux services qui ne s'appliquent pas aux opérations de vente consécutive de biens meubles corporels.
Personnalisation
Le contribuable émet une dernière objection à l'évaluation en soutenant que les tests de diagnostic constituent des rapports personnalisés exonérés de la taxe sur la base de l'exonération prévue au titre 23 VAC 10-210-4040 D 2 a pour un service non imposable. Le contribuable indique que chaque test de diagnostic fournit un rapport personnalisé préparé pour chaque propriétaire d'une voiture spécifique. Ces rapports ne sont pas transférables et ne sont pas utiles pour un autre véhicule.
Bien que les résultats des tests puissent varier d'un test à l'autre en raison des différents problèmes détectés, aucun élément n'a été fourni pour décrire la manière dont les tests de diagnostic sont effectués ou le degré de spécialisation ou d'unicité des services fournis. Si j'ai bien compris, les tests de diagnostic consistent généralement à scanner le système informatique d'un véhicule pour identifier les codes de panne et peuvent être utilisés pour recueillir les données de fonctionnement des capteurs afin d'aider à diagnostiquer la cause d'un problème. Ainsi, un rapport personnalisé en fonction des problèmes particuliers constatés dans le fonctionnement d'un véhicule pourrait être fourni au client. À cet égard, le titre 23 VAC 10-210-4040 B 1 définit les services imposables comme "tous les services inclus dans ou liés à la vente de biens meubles corporels". Ainsi, les services de test de diagnostic inclus dans le cadre du remplacement de pièces d'un véhicule à moteur établissent clairement que ces services sont imposables, même s'ils sont traités comme des frais exonérés lorsqu'aucun bien meuble corporel n'est fourni dans le cadre de l'opération.
En outre, les tests de diagnostic sont préparatoires au processus de réparation proprement dit et ne sont pas considérés comme faisant partie du processus de réparation aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le terme "réparation" est défini comme "une opération de remise en état d'un bien meuble corporel usagé ou usé". Voir le titre 23 VAC 10-210-560 A. Les tests de diagnostic ne sont pas des opérations de restauration. Il s'agit plutôt d'une étape préliminaire à la réparation d'un bien. Ainsi, les tests de diagnostic ne sont pas éligibles à l'exemption pour le travail de réparation prévue par le Va. Code § 58.1-609.5 2.
Audits antérieurs
Le contribuable affirme qu'il a déjà été contrôlé à plusieurs reprises, mais qu'il n'a jamais été soumis à la taxe sur les ventes pour les frais de diagnostic. Aucune preuve des audits antérieurs n'a été présentée. Par conséquent, je ne peut pas confirmer la demande du contribuable. En tout état de cause, bien que ce contrôle ait pu être la première fois que des frais de tests de diagnostic ont été évalués dans le cadre d'un contrôle des comptes du contribuable, il n'en reste pas moins que les frais de tests de diagnostic ont été évalués. En cas de non-respect de la taxe sur les ventes, le contribuable reste redevable de la taxe, car l'imposition de ces frais ne constitue pas une nouvelle politique ou un changement de politique du ministère exigeant un respect prospectif de la taxe.
CONCLUSION
Je dois reconnaître que le principe fondamental énoncé par les tribunaux est que l'imposition est la règle et non l'exception. Voir Winchester TV Cable Co. v. State Tax Commissioner, 216 Va. 286, 217 S.E.2d 885 (1975). Le contribuable n'a pas établi qu'il avait droit à l'exonération qu'il sollicite. Étant donné que les avis d'imposition émis par le contribuable sont réputés corrects à première vue, je dois également reconnaître qu'il incombe au contribuable de prouver qu'un avis d'imposition est incorrect. Le contribuable n'a pas prouvé que l'évaluation était incorrecte.
Sur la base des arguments soulevés et des faits fournis, je ne trouve aucune raison de modifier la décision énoncée dans l'arrêt P.D. 13-223. Cette décision est clairement en rapport avec les questions soulevées dans la présente affaire. J'estime donc que l'exemption prévue par le Va. Code § 58.1-609.5 1 n'est pas applicable aux points litigieux.
Sur la base de cette détermination, les cotisations émises en l'espèce sont correctes. Des factures actualisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêt supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions, n'hésitez pas à nous contacter.oncernant le paiement de ces cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du département site. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6119056967.R