3 mars 2016
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le nexus de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie au nom de votre client (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, une société de type S dont le siège social est situé en dehors de la Virginie, fournit des modèles basés sur Internet pour que les clients puissent créer leurs propres sites Web. Le contribuable a une employée qui réside en Virginie et travaille depuis son domicile. Les principales responsabilités de l'employé comprennent la tenue des livres et la comptabilité, les ressources humaines et la paie, le soutien à la clientèle entièrement par courrier électronique et la consultation juridique. Cet employé ne développe pas de logiciels, ne programme pas d'ordinateurs, ne travaille pas sur des modèles de sites web et ne sollicite pas de nouveaux clients.
Le contribuable reconnaît qu'il devra retenir l'impôt sur le revenu de Virginie sur la rémunération de l'employé. Sur la base des faits présentés, le contribuable demande qu'il soit décidé qu'il n'a pas de nexus avec la Virginie aux fins de l'impôt sur les sociétés.
ARRÊT
Nexus
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginie pour chaque année fiscale de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginie." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment de une activité commerciale en Virginia pour rendre positif un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginie établit clairement que le revenu provient de sources en Virginie.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent un appel d'offres, qui sont accessoires à un appel d'offres ou qui sont de nature à compromettre l'efficacité de l'appel d'offres.minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, [Có.], 505 U.S. 214 (1992).
Dans le cas présent, l'employé effectue des tâches administratives pour le compte du contribuable à son domicile en Virginia. Ces services ne semblent pas liés à la vente de sites web. Les services d'assistance comptable suffisent à créer un nexus aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés. Voir document public (D.P.) 99-260 (9/27/1999). En outre, des services tels que le service à la clientèle pour les questions juridiques, le conseil et l'assistance à la clientèle dépasseraient également les protections accordées par P.L. 86-272. Ainsi, les services de l'employé créeraient un nexus pour le contribuable en Virginie, à moins qu'ils ne soient considérés comme étant de nature à compromettre la sécurité de l'entreprise.minimis.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 G exempte les activités qui sont de minimis dans la nature. En vertu de ce règlement, il est tenu compte de la nature, de la continuité, de la fréquence et de la régularité des activités non protégées en Virginie, par rapport à la nature, à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ces activités en dehors de la Virginie. En vertu de Wrigley, toutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus qu'un effet de levier.minimis de la Virginie. Sans un examen complet des activités menées en Virginie par l'employé, par rapport à l'ensemble des activités du contribuable, il n'est pas possible de déterminer si ces activités seraient une de minimis avec Virginia
Sur la base des faits présentés, les activités de l'employé en Virginie semblent créer un nexus, permettant au Commonwealth d'imposer le revenu du contribuable réparti en Virginie. Une entité pass-through aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que le facteur de répartition applicable soit positif. Voir Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-416, P.D. 07-150 (9/21/2007) et P.D. 15-240 (12/22/2015). L'existence d'un facteur de répartition positif en Virginie permet d'établir que le revenu provient de sources en Virginie. Dans ce cas, le contribuable aurait un facteur salarial positif. Ainsi, le contribuable serait tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie, car son employé effectue des tâches administratives en Virginie. Si le contribuable choisit de déposer une déclaration en tant qu'entité intermédiaire, il sera tenu de déposer des déclarations en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-392.
Retenue pour les entités intermédiaires
Les entités intermédiaires qui ont un revenu imposable provenant de sources de Virginie et qui doivent attribuer une partie de ce revenu à au moins un propriétaire non résident pendant une partie de l'année fiscale doivent payer la retenue à la source, sauf si une exception s'applique. Voir Va. Code § 58.1-486.2 et P.D. 15-240.
En règle générale, les entités intermédiaires doivent verser la retenue à la source requise au moyen du formulaire 502(Pass-Through Entity Return of Income and Return of Nonresident Withholding). Dans ce cas, la retenue pour les entités intermédiaires doit être versée avant le 15e jour du quatrième mois suivant la clôture de l'année d'imposition sur le formulaire de paiement de la retenue d'impôt pour les entités intermédiaires (formulaire 502W).
Propriétaires non-résidents
Les propriétaires non-résidents sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie (formulaire 763) pour déclarer leurs revenus provenant de sources de Virginie, sauf si certaines exceptions s'appliquent ou si le revenu brut ajusté de Virginie provenant de toutes les sources ne dépasse pas le seuil de déclaration. Voir P.D. 07-148 (9/12/2007). Lorsque les propriétaires non-résidents remplissent leur déclaration de non-résident de Virginie, ils reçoivent un crédit pour le montant de l'impôt sur le revenu qui a été retenu par l'entité pass-through. Le propriétaire non-résident est alors redevable de l'impôt sur le revenu excédant le crédit. Tout paiement excédentaire de la taxe sera remboursé.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le code de Virginia Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6072284418.B