Juillet 20, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'intention de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2012 et ont demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État de l'Arkansas. La déclaration initialement déposée a donné lieu à un trop-perçu d'impôt et un remboursement a été effectué. Le département a refusé le crédit parce que les contribuables n'avaient pas joint leur déclaration de l'Arkansas. Par la suite, les contribuables ont soumis leur déclaration pour l'Arkansas. Sur la base de cette déclaration, le ministère n'a accordé qu'une partie du crédit demandé et une évaluation révisée a été établie. L'évaluation révisée comprenait le montant de l'impôt que les contribuables n'avaient pas payé en raison du refus partiel du crédit, ainsi que le montant du remboursement antérieur et les intérêts. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils avaient correctement calculé le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'Arkansas.
DÉTERMINATION
Par souci de justice et d'équité, la plupart des États, y compris la Virginie, prévoient un mécanisme permettant aux résidents de ne pas être imposés à la fois par leur État de résidence et par l'État dans lequel les revenus ont été perçus. La méthode utilisée par la Virginie pour limiter l'imposition des revenus par plus d'un État a consisté à autoriser un crédit pour les impôts payés à d'autres États conformément au code de la Virginie § 58.1-332. Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une dette fiscale doivent être interprétées de manière stricte, à l'encontre de l'État. et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie.
Pour l'année fiscale en question, l'Arkansas a exigé des non-résidents qu'ils calculent à la fois le revenu imposable et l'impôt sur le revenu de l'Arkansas comme si le non-résident était en fait un résident. L'impôt calculé comme si un résident était converti en impôt de non-résident en appliquant une fraction dont le numérateur est le revenu brut ajusté provenant de l'Arkansas et le dénominateur le revenu brut ajusté provenant de toutes les sources.
Le ministère s'est déjà prononcé sur la manière dont un résident de Virginie calculera un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un État qui détermine l'impôt d'un non-résident d'une manière similaire à celle de l'Arkansas. Voir P.D. 95-96 (5/1/1995) et P.D. 94-91 (3/29/1994), qui traitent tous deux de l'impôt sur le revenu de l'État de New York. Voir aussi l'IP 95-151 (6/12/1995), l'IP 95-174 (6/27/1995), et l'IP 15-58 (4/3/2015).
Une analyse des formules de calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de l'Arkansas et de l'État de New York décrites dans les documents P.D. 95-96 et P.D. 94-91 montre que ces calculs sont identiques à tous égards importants. Dans les deux cas, le non-résident doit calculer son revenu imposable et son impôt comme s'il était résident. Les deux calculs convertissent ensuite l'impôt des résidents en impôt des non-résidents en appliquant une proportion qui fait référence au revenu des non-résidents par rapport au revenu total. Par conséquent, le ministère estime que sa politique écrite décrite dans les décisions susmentionnées est appropriée pour un résident de Virginie dans le calcul d'un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'Arkansas.
Dans l'affaire P.D. 94-91, le Département a exigé que le pourcentage d'attribution calculé sur la déclaration du non-résident de New York (qui a été utilisé pour convertir l'impôt du résident en impôt du non-résident) soit appliqué au revenu imposable de New York calculé en tant que résident afin de déterminer le revenu imposable du non-résident de New York. Le résultat a été utilisé au numérateur de la fraction pour calculer la limitation imposée par le Va. Code § 58.1-322 A.
Dans ce cas, le département a appliqué le pourcentage d'attribution calculé dans la déclaration de non-résident de l'Arkansas au montant du revenu net imposable calculé en tant que résident. Le département a utilisé le résultat pour calculer la limitation imposée par le Va. Code § 58.1-332 A. Ainsi, l'ajustement du département a correctement limité le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie imposé sur le montant du revenu de l'Arkansas effectivement soumis à l'impôt pour l'année fiscale 2012.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Les contribuables recevront prochainement une facture actualisée, qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6328998271.M