27 juin 2016
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'intention de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia en demandant un crédit d'impôt pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland. Après examen, le département a refusé le crédit parce qu'un accord réciproque interdit au Maryland d'imposer l'impôt sur le revenu sur certains revenus perçus par les résidents de Virginia. Le département a émis un avis d'imposition supplémentaire et des intérêts. Les contribuables font appel de l'évaluation, soutenant que l'existence du crédit frontalier n'est pas compatible avec l'accord de réciprocité conclu avec le Maryland.
DÉTERMINATION
Réciprocité
Code de Virginie § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.
L'accord de réciprocité de Virginia avec le Maryland permet aux résidents de Virginia faire la navette quotidiennement vers le Maryland pour que les impôts soient retenus et versés uniquement à Virginia. Si un résident de Virginia fait retenir l'impôt sur le revenu du Maryland sur les salaires qu'il a gagnés pendant que se rendant au travail dans le Maryland, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu auprès de cet État afin de recevoir un remboursement.
Dans ce cas, les contribuables ont rempli une déclaration comme s'ils avaient résidé toute l'année en Virginia pendant 2012, et que leur seul revenu provenant du Maryland était un salaire. Sur la base de la manière dont ils ont rempli leur déclaration, les contribuables ont été considérés comme des non-résidents du Maryland pendant la période 2012 et ont été exemptés de l'impôt sur le revenu par le Maryland en vertu de l'accord de réciprocité.
Crédit d'impôt hors de l'État
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997).
Si certains critères sont remplis, la limitation qui restreint le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu dérivé dans l'autre État n'est pas prise en compte. La règle spéciale, communément appelée "border state credit", s'applique si le revenu soumis à l'impôt dans un seul État contigu à Virginia est inférieur au revenu imposable de Virginia et si tous les revenus provenant de sources extérieures à Virginia sont des revenus du travail ou des revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral "Schedule C" de cet État contigu. Dans ce cas, le résident de Virginia aura droit à un crédit égal au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt sur le revenu effectivement payé à l'État contigu ; ou (2) 100% de l'impôt sur le revenu à payer en Virginia. Voir Va. Code § 58.1-332 A. Parce que les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, le ministère a conclu qu'ils n'étaient pas assujettis à l'impôt sur le revenu dans le Maryland et qu'ils n'avaient pas droit à un crédit d'impôt hors de l'État sur leur déclaration 2012 de Virginia.
Les contribuables soutiennent que les instructions de déclaration du ministère prêtent à confusion parce qu'elles indiquent que le crédit frontalier de Virginia s'applique aux salaires, mais que les salaires gagnés par les résidents de Virginia sont exonérés de l'impôt du Maryland en raison d'un accord de réciprocité. Le ministère a déjà abordé la question des instructions relatives aux formulaires d'imposition dans l'A.P. 13-149 (7/31/2013). Les instructions relatives aux formulaires fiscaux se contentent de paraphraser la loi et ne font généralement pas référence aux exigences de déclaration des montants sur une ligne particulière de la déclaration. Voir aussi P.D. 15-148 (7/2/2015).
En outre, le crédit d'impôt pour les États frontaliers a été adopté à l'origine pour tenir compte des modifications apportées aux lois sur l'impôt sur le revenu de la Caroline du Nord, un État avec lequel Virginia n'a pas conclu d'accord de réciprocité. Après que la Caroline du Nord a modifié sa méthode de calcul de l'impôt sur le revenu, les résidents de Virginia qui travaillaient en Caroline du Nord ont souvent bénéficié de crédits réduits pour les impôts payés à cet État. Le crédit d'impôt pour les États frontaliers a été conçu pour garantir que ces résidents de Virginia continuent à bénéficier d'un crédit complet pour l'impôt sur le revenu payé à la Caroline du Nord, jusqu'à concurrence du montant total de l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginia. Voir P.D. 14-67 (5/20/2014).
Bien que le crédit d'impôt pour les États frontaliers ait été conçu pour répondre aux modifications de la loi de Caroline du Nord qui affectaient certains résidents de Virginia, l'Assemblée générale a choisi d'appliquer le crédit d'impôt pour les États frontaliers de manière plus générale aux États "contigus" à Virginia. Voir Va. Code § 58.1-332 A. Le crédit frontalier n'est pas pertinent pour les résidents de Virginia qui ne sont pas redevables de l'impôt sur le revenu du Maryland en raison de l'accord de réciprocité. Il existe toutefois d'autres circonstances dans lesquelles un résident de Virginia percevant des revenus dans le Maryland peut prétendre au crédit d'État frontalier, par exemple s'il a des revenus d'entreprise provenant du Maryland qui doivent être déclarés sur l'annexe C ou s'il perçoit des salaires dans le Maryland de telle sorte que l'accord de réciprocité ne s'applique pas.
Intérêt
Les contribuables demandent que les intérêts sur la cotisation soient annulés en raison de la confusion entourant le crédit d'impôt pour les États frontaliers et du temps qu'il a fallu au ministère pour émettre la cotisation. L'application d'intérêts sur les impôts non payés est obligatoire en vertu du Va. Code § 58.1-1812, et il ne peut y être renoncé que si l'impôt correspondant est ajusté. Les intérêts ne sont pas imposés comme une pénalité, mais représentent une redevance pour l'utilisation de l'argent qui était régulièrement dû au Commonwealth.
En outre, à l'instar du régime fiscal fédéral, le système d'imposition de Virginia repose en grande partie sur la théorie de l'auto-évaluation. Le contribuable calcule lui-même son impôt sur le revenu, remplit sa propre déclaration et paie l'impôt indiqué. La Virginia a mis en place un système d'auto-évaluation basé sur le système fédéral parce qu'il est moins intrusif pour les contribuables, plus simple et moins coûteux à gérer.
Virginia reçoit environ 3.5 millions de déclarations d'impôt sur le revenu par an. Seule une petite partie des contribuables individuels peut faire l'objet d'un contrôle ou d'un examen annuel. Dans ce cas, le département a ajusté la déclaration et émis la cotisation dans la période de trois ans prescrite par le Va. Code § 58.1-1812 A.
CONCLUSION
Dans ce cas, les contribuables ont rempli leur déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia en tant que résidents à l'année qui ont gagné des salaires dans le Maryland. Il apparaît donc que l'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu entre le Maryland et Virginia s'applique aux contribuables. En vertu de cet accord, les résidents de Virginia qui gagnent un salaire en se rendant au travail dans le Maryland ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu du Maryland. Comme les contribuables n'étaient pas redevables de l'impôt sur le revenu du Maryland, ils ne pouvaient pas demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland dans leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia. En outre, des intérêts ont été calculés sur l'évaluation, comme l'exige le Va. Code § 58.1-1812 et ne peuvent être annulés que si l'impôt correspondant est ajusté.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Une facture actualisée sera publiée prochainement. Les contribuables doivent s'acquitter du solde dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter toute action de recouvrement. Si les contribuables ont payé l'impôt sur le revenu au Maryland, ils doivent demander un remboursement à cet État.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6303453902.M