27 juin 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des revenus des entreprises. des avis d'imposition émis à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2010 et 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a son siège social à ***** (État A) mais possède des bureaux à Virginia. Ses dossiers combinent les déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia avec celles de ses sociétés affiliées de Virginia. Le contribuable a été contrôlé par le Département et les pertes d'exploitation nettes (NOL) ont été ajustées pour plusieurs des sociétés affiliées du contribuable en Virginia, ce qui a donné lieu à des évaluations.
Le contribuable a déposé des déclarations modifiées demandant l'inclusion de sa filiale ***** (Corporation A), une société holding, dans le groupe combiné sur la base du fait que Corporation A était commercialement domiciliée en Virginia et avait un facteur de répartition 100%. A titre subsidiaire, le contribuable fait valoir que la société A avait un facteur de répartition positif en Virginia pour les années d'imposition en cause.
DÉTERMINATION
Domicile commercial
En général, une société commercialement domiciliée en Virginia sera soumise à l'impôt sur le revenu et pourra être incluse dans une déclaration combinée d'impôt sur le revenu en Virginia. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-140, le domicile commercial d'une société est défini comme l'emplacement du bureau principal où « les affaires commerciales de la société sont normalement dirigées ou gérées ». Il s'agit généralement du siège social d'une société.
Le contribuable soutient que la société A était dirigée et gérée en Virginia parce que son siège social se trouvait dans un bureau de Virginia. La société A n'a pas de salariés. Les administrateurs du contribuable ont également agi en tant que dirigeants de la société A. Quatre des sept directeurs résidaient à proximité du bureau de Virginia. Le contribuable déclare que la seule activité de la société A consistait en des réunions du conseil d'administration tenues au bureau de Virginia. Aucune de ces réunions n'a fait l'objet d'un procès-verbal, mais le contribuable a fourni des copies de décrets de consentement qui auraient été signés par trois des membres du conseil d'administration de Virginia en Virginia.
En l'espèce, la seule preuve que les activités de la société A sont dirigées ou gérées en Virginia est constituée par les décrets d'accord. Rien dans les décrets n'indique où ils ont été exécutés. En outre, la seule activité menée semble être l'installation des nouveaux membres du bureau. Aucune autre preuve, à l'exception des affirmations du contribuable, ne montre que les activités de la société A se sont déroulées dans le bureau de Virginia ou ont été dirigées à partir de celui-ci.
Le contribuable fait valoir que les documents publics 97-382 (9/23/1997) et 06-76 (8/23/2006) étayent sa thèse selon laquelle la société A était commercialement domiciliée en Virginia. Dans l'affaire P.D. 97-382, le ministère a déterminé qu'une entreprise est commercialement domiciliée en Virginia lorsqu'elle a une adresse en Virginia et que ses livres et registres sont situés dans le Commonwealth. Dans ce cas, les déclarations fiscales fédérales pro forma de la société A et les rapports annuels déposés auprès de la Virginia State Corporation Commission (VSCC) mentionnent un site de l'État A comme adresse de la société.
En outre, les informations fournies indiquent que les activités commerciales de la société A ont été principalement menées dans l'État A. Le seul document indiquant que la société A a une adresse en Virginia est un annuaire du contribuable. Le contribuable a également indiqué que les livres et registres de la société A ne sont pas conservés en Virginia et que le vice-président, basé dans l'État A, a approuvé les déclarations d'impôt sur le revenu de la société A.
Dans l'affaire P.D. 06-76, le contribuable a été en mesure de fournir des documents satisfaisants au ministère pour montrer que ses activités commerciales étaient principalement menées en Virginia. Comme indiqué ci-dessus, le contribuable n'a pas apporté la preuve que l'activité de la société A était exercée en Virginia.
Répartition
En vertu du Va. Code § 58.1-405, une société est présumée faire des affaires entièrement en Virginia si ses activités commerciales dans un autre État sont telles que l'autre État n'est pas compétent pour imposer un impôt sur le revenu net, un impôt de franchise mesuré par le revenu net ou un impôt de privilège mesuré par le revenu net. L'imposition effective d'un impôt sur le revenu net, d'un impôt sur les franchises ou d'un impôt sur les privilèges n'est pas nécessaire, mais l'État doit avoir compétence, s'il le souhaite, pour imposer un impôt mesuré par le revenu net. Voir le titre 23 VAC 10-120-120.
Une société sera soumise à l'un des impôts énumérés ci-dessus si elle exerce suffisamment d'activités dans un autre État ou dans un pays étranger pour que l'autre État ait compétence pour imposer ces impôts à la société. Un État ou un pays étranger dispose d'une compétence suffisante à l'égard d'une société si cette dernière a un lien (nexus) en vertu de la loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. § 381, que l'impôt soit effectivement prélevé ou qu'une convention soit en vigueur. Voir P.D. 02-57 (4/17/2002).
P.L. 86-272, cependant, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net à une société étrangère lorsque son seul contact avec l'État consiste à solliciter des ventes. Cette même protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités qui sont accessoires à la sollicitation ou de minimis par nature.
Le ministère interprète strictement P.L. 86-272 dans le contexte de la décision de la Cour dans l'affaire Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr. Co., 505 U.S. 214 (1992). Un contribuable qui s'engage dans des activités autres que la sollicitation peut dépasser la protection fournie par P.L. 86-272 et être soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Le titre 23 VAC 10-120-90 G exempte toutefois les activités de minimis. Conformément à l'arrêt Wrigley, toutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus qu'un lien de minimis avec le Commonwealth.
Le contribuable n'a pas inclus la société A dans ses déclarations de société dans les États exigeant un nexus, mais l'a incorporée dans ses déclarations dans tous les États unitaires. Étant donné que l'inclusion dans les déclarations combinées unitaires n'exige pas qu'une société ait un lien avec l'État unitaire, le simple fait qu'un contribuable soit inclus dans une déclaration fiscale unitaire ne crée pas de lien avec d'autres États. Voir P.D 00-79 (5/15/2000).
Toutefois, les services d'assistance comptable dépassent les protections accordées par P.L. 86-272 et créent un nexus. Voir P.D. 99-260 (9/27/1999). Le contribuable déclare que les opérations comptables de la société A étaient automatisées et se déroulaient sur des serveurs situés en Virginia. Les déclarations pro forma de la société A ont été établies dans l'État A. La préparation des impôts est une fonction comptable. Ainsi, la société A était engagée dans des activités qui créaient un lien en dehors de Virginia. Les activités comptables de la société A ne semblent pas être minimes.
Code de Virginie § 58.1-400 imposent l'impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année fiscale de chaque société organisée selon les lois du Commonwealth et de chaque société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia". En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.
Sous certaines conditions, une société peut avoir des revenus provenant de sources de Virginia résultant d'un facteur de répartition positif, mais ne pas être assujettie à l'impôt en vertu des protections accordées par P.L. 86-272. Voir P.D. 94-175 (6/8/1994). En outre, les sociétés qui n'ont pas de facteur de répartition positif ne sont pas considérées comme assujetties à l'impôt sur le revenu de Virginia si des déclarations séparées sont déposées. Toutefois, dans des circonstances appropriées, le ministère est autorisé, en vertu du Va. Code § 58.1-446 à déterminer que le revenu d'une société affiliée soit considéré comme un revenu de Virginia même si la société affiliée n'a pas de lien. Voir P.D. 96-346 (11/25/1996).
La documentation du contribuable indique que la société A n'avait pas de chiffre d'affaires ou de masse salariale positifs en Virginia. Le Virginia Code § 58.1-409 prévoit que le facteur "propriété" est le rapport entre la valeur moyenne des biens immobiliers et mobiliers corporels d'un contribuable détenus ou loués et utilisés en Virginie et celle des biens similaires situés partout ailleurs.
La société A a payé un loyer pour un bureau en Virginia. Toutefois, ni les déclarations modifiées du contribuable ni les déclarations pro forma fédérales de la société A pour les années d'imposition en cause ne font état de charges locatives. En outre, le Département a confirmé les ajustements en vertu du Va. Code § 58.1-446 où la seule activité d'un contribuable en Virginia était la location de biens immobiliers. Voir P.D. 04-188 (10/8/2008).
CONCLUSION
Sur la base des preuves fournies, la société A n'était pas commercialement domiciliée en Virginie et 100% de sa NOL ne devrait pas être attribuée à la Virginie. En outre, la société A ne semble pas avoir un facteur de répartition positif pour les années d'imposition 2010 et 2011. En conséquence, la société ne doit pas être incluse dans les comptes combinés de l'Union européenne. Retour de Virginia. Les évaluations sont confirmées et la demande de remboursement du contribuable ne peut être approuvée.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez peuvent contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5963694805.B