24 juin 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2012. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Le contribuable n'ayant pas répondu à la demande d'informations, le département a émis un l'évaluation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A) au cours de l'année d'imposition en cause.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y revenir, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile dans un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Avant 2009, le contribuable était domicilié et résidait effectivement en Virginie. Par la suite, le contribuable a accepté un emploi dans l'État A et a commencé à y vivre.
Le contribuable a également entretenu des liens avec la Virginie. Le contribuable recevait son courrier à une boîte postale en Virginie et a rempli sa déclaration fédérale de revenus 2012 en utilisant cette adresse. La contribuable a également continué à immatriculer ses véhicules en Virginia, y compris un nouveau véhicule qu'elle a immatriculé à l'adresse 2012. En outre, la contribuable a conservé son permis de conduire de Virginie.
Code de Virginie § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
La contribuable déclare qu'elle n'avait pas d'adresse stable et qu'elle voulait une boîte postale pour être sûre de recevoir son courrier. Elle déclare qu'elle se trouvait par hasard en Virginie lorsqu'elle a ouvert la boîte postale.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. La contribuable déclare qu'elle était professeur invité dans l'État A. D'après l'expérience du ministère, ce type d'emploi est généralement de nature temporaire. La contribuable n'a présenté aucune preuve qu'elle a établi un domicile permanent dans l'État A ou tout autre lien qui pourrait indiquer une intention d'établir une résidence domiciliaire dans l'État A, comme l'obtention d'un permis de conduire, l'immatriculation d'un véhicule ou l'inscription sur les listes électorales. Le contribuable a toutefois maintenu plusieurs de ces liens avec la Virginie. En outre, elle recevait toujours son courrier en Virginie. Ainsi, la prépondérance de la preuve indique que la contribuable n'a pas abandonné son domicile en Virginie. En conséquence, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2012.
L'évaluation du département s'est fondée sur les informations disponibles. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations supplémentaires pour refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginia. Ainsi, le contribuable peut déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie sur le site 2012. La déclaration doit être envoyée à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****, dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée dans le délai imparti, la cotisation sera maintenue et les mesures de recouvrement reprendront. Le contribuable doit savoir que s'il souhaite demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A, il doit joindre une copie de sa déclaration de l'État A.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6257242283.M