24 juin 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'intention de ***** (les "contribuables"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables, un mari et une femme, auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année d'imposition 2012. Le département a demandé des informations supplémentaires pour déterminer si les revenus des contribuables étaient imposables en Virginia. Par la suite, le département a établi une évaluation. Les contribuables ont fait appel, soutenant que les revenus du mari étaient exonérés de l'impôt sur le revenu en Virginia en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi") parce qu'il était le conjoint d'un membre du service militaire et qu'ils étaient tous deux résidents domiciliés à l'adresse *****. (État A).
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y resterde manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Résidence d'un conjoint de militaire
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. (anciennement 50 U.S.C. § 511 et seq.) a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, afin de tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) (anciennement 50 U.S.C. § 571(a)(2)) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et pour le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginia. Voir document public (D.P.) 11-114 (6/21/2011). Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
1. si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas pour établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F. Supp. 2d 973 (2000)(Minnesota).
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Voir P.D. 10-32 (4/08/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
Les contribuables soutiennent que la loi élimine tout facteur de domicile lié à son absence de l'État A et à sa présence en Virginia, y compris le fait qu'il ait possédé ou loué une résidence personnelle, qu'il ait été employé, qu'il ait obtenu un permis de conduire ou qu'il ait immatriculé un véhicule à moteur en Virginia, parmi d'autres facteurs. Cet argument a été rejeté par le tribunal fédéral du Minnesota, qui a interprété la disposition précédente, l'article 514 du Soldiers' and Sailors' Civil Relief Act (SSCRA) (codifié à l'époque à l'adresse 50 U.S.C.). App. § 574). La Cour a fait remarquer que si un État ne pouvait pas tenir compte de ces facteurs, cela donnerait à la SSCRA un pouvoir que le Congrès n'avait pas prévu : "Cela rendrait chaque État [auquel un militaire est affecté] incapable de taxer les revenus d'un militaire sans le consentement de ce dernier. Un tel résultat serait intrinsèquement injuste". Voir Minnesota, F. Supp. 2d à 984.
La Cour a trouvé un appui à sa conclusion dans l'utilisation du mot "uniquement" dans le SSCRA, notant que la loi n'empêche l'acquisition du domicile que si elle est uniquement basée sur la présence en conformité avec les ordonnances. La Cour a déclaré que :
Une lecture simple du texte de [la SSCRA] conduit donc à la conclusion qu'un État peut imposer une personne en service tant que d'autres facteurs existent, en plus de la présence physique dans l'État, ce qui conduit à la conclusion qu'une personne en service a choisi de manière affirmative l'État de détachement comme son domicile.
Voir id. En conséquence, la Cour a estimé que le SSCRA ne s'opposait pas à l'utilisation de l'un des vingt-six facteurs "A à Z" énumérés dans les règles administratives du Minnesota comme base d'une décision d'imposition. Voir id. sur 985. Ces facteurs comprenaient tous les facteurs dont le contribuable soutient expressément qu'ils ne sont pas pertinents, à savoir la possession ou la location d'une résidence (F) ; le statut d'étudiant (C) ; le lieu de travail (E) ; l'obtention d'un permis de conduire (J) ; l'emplacement du véhicule à moteur (M) ; le respect des exigences en matière d'immatriculation du véhicule à moteur (M) ; l'obtention d'un permis de pêche ou de chasse local (N) ; lieu des transactions financières (R) ; réception du courrier (V) ; temps passé dans un lieu (W) ; scolarisation de la personne à charge (Y) ; adhésion à une organisation à but non lucratif (U) ; fréquentation de l'église (S) ; et déclarations faites aux compagnies d'assurance concernant la résidence (Z) (les lettres entre parenthèses renvoient au facteur correspondant "A-Z" énuméré dans Minn. R. 8.001.0300, sous-p. 3).
Dans l'affaire Waite v. Dep't of Revenue, 2015 Ore. Tax LEXIS 162, 15 (December 15, 2015), la Cour fiscale de l'Oregon a suivi le Minnesota en estimant que la loi ne s'opposait pas à l'utilisation par l'État d'un facteur de domicile particulier. La Cour a toutefois déclaré que les facteurs doivent être examinés à la lumière du fait que le militaire était présent dans la juridiction pour une période de temps spécifique en conformité avec les ordres militaires. Voir id. sur 17. La Cour a déclaré qu'elle accorderait plus d'importance aux liens volontaires du militaire avec l'Oregon et l'État qu'il tentait de revendiquer comme son domicile et moins d'importance à ses liens qui étaient liés à sa présence dans l'Oregon et à son absence de l'autre État conformément aux ordres de l'armée. Par exemple, si un contribuable se contente de recevoir du courrier à son adresse dans l'Oregon ou de se faire soigner par un prestataire de l'Oregon, ces faits auront moins de poids parce qu'ils sont accessoires par rapport à la présence dans l'Oregon en conformité avec les ordonnances. Toutefois, si le contribuable a volontairement déclaré qu'il était résident de l'Oregon pour obtenir un permis de chasse ou s'il s'est inscrit sur les listes électorales de l'Oregon, ce type de liens peut permettre de conclure qu'il avait l'intention d'établir un domicile dans l'Oregon. Voir id. sur 18-19.
Bien que les affaires Minnesota et Waite aient porté sur le statut de domicilié du service Le Département estime que les principes énoncés dans ces affaires devraient également s'appliquer aux conjoints car, dans chaque cas, la loi applique la même norme : le domicile ne peut être perdu ou acquis en raison de l'absence ou de la présence dans la juridiction fiscale uniquement en conformité avec les ordres militaires (ou, dans le cas du conjoint, avec les ordres militaires du membre du service). Voir 50 U.S.C. § 4001 (a).
Dans l'affaire P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu du libellé de la loi, que certaines activités exercées par un conjoint de militaire, telles que le travail de ce dernier, soient considérées comme des activités à part entière de l'armée. la profession ou l'emploi, les sources de revenus, le lieu de résidence permanente, l'inscription des enfants dans les écoles locales et la situation des biens immobiliers et corporels, peuvent ne plus être considérés comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence du conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du membre du service, elles seront prises en considération dans les cas suivants il semble y avoir un choix affirmatif de faire de son état de résidence actuel son domicile.
En outre, le ministère a déclaré à plusieurs reprises qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Voir, par exemple, le P.D. 15244 (12/23/2015), le P.D. 14-99 (7/2/2014), et le P.D. 14-25 (2/27/2014). Par conséquent, un poids plus important peut être attribué à ces facteurs dans la mesure où ils se sont poursuivis après que la personne de service a été réaffectée ailleurs à partir d'un lieu d'affectation en Virginia. Le ministère considérerait le fait que de tels liens aient perduré comme une preuve que le contribuable avait initialement l'intention d'établir un domicile en Virginia.
Par lettre datée de février 3, 2016, le département a demandé aux contribuables des informations supplémentaires concernant leurs connexions en Virginia et dans l'État A. La demande portait sur un grand nombre des mêmes facteurs de domicile que ceux en cause dans l'affaire du Minnesota. Lorsqu'une réponse a finalement été reçue, les informations concernant les facteurs de domiciliation en Virginia et dans l'État A n'ont pas été fournies.
D'après les dossiers du ministère, le mari a obtenu un permis de conduire en Virginia en août 2012. Pour déterminer le domicile d'un conjoint de militaire, le ministère examine souvent l'historique du permis de conduire du contribuable. En effet, une personne ne peut généralement obtenir un permis de conduire que si elle réside dans la juridiction qui l'a délivré. Va. Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia".
En fait, toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. En outre, tout candidat qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Va. Code § 46.2-348. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En outre, le Va. Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginia de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginia lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire en Virginia, le ministère considère cette action comme une indication de l'intention de changer de domicile. En l'espèce, le mari a obtenu un permis de conduire en Virginia en août 2012.
L'époux a également conservé certains liens avec l'État A. L'époux était lui-même membre des forces armées avant 2005, et il est entré en service en indiquant l'État A comme son domicile officiel. L'un des membres de sa famille immédiate résidait également toujours dans l'État A.
Le "domicile officiel" d'un militaire est l'État dans lequel il est entré dans l'armée. Son objectif principal est de déterminer les prestations militaires telles que les droits de voyage lors de la cessation de service. Selon les circonstances, l'État du domicile légal d'un militaire peut être le même que l'État du domicile officiel. Ce n'est toutefois pas le cas pour tous les militaires. Le changement de domicile résulte de l'établissement d'une nouvelle résidence de fait, associée à l'intention d'abandonner l'ancien domicile et de rester dans le nouveau, quel que soit l'État indiqué comme domicile officiel. Sur la base des informations fournies, j'estime que le mari n'a pas réussi à prouver que : (1) qu'il avait l'intention de conserver son domicile dans l'État A ; et (2) qu'il n'a pas établi de domicile en Virginia à 2012.
Résidence du militaire
La loi prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal du seul fait qu'il se conforme aux ordres militaires qui le placent dans un autre État ou pays, que ce soit de façon permanente ou temporaire. Voir 50 U.S.C. § 4001 (anciennement 50 U.S.C. § 571). Le ministère a décidé que le statut de résident d'un contribuable exige une analyse séparée de son conjoint militaire. Voir le document public (D.P.) 05-92 (6/9/2005) et le D.P. 05-150 (9/8/2005).
Dans ce cas, la cotisation a été émise conjointement avec les contribuables. Les contribuables soutiennent que l'État A était également le domicile de l'épouse. Le seul contact que les contribuables ont indiqué que l'épouse avait avec l'État A était qu'il s'agissait de son domicile officiel. Comme indiqué ci-dessus, le terme "domicile d'affectation" est spécifique à l'armée et a pour objectif principal de déterminer les avantages tels que les droits de voyage. La simple présentation d'un formulaire indiquant un domicile officiel ne suffit pas à prouver qu'un militaire a conservé sa résidence dans cette juridiction. En outre, il est également possible qu'un militaire n'ait jamais établi son domicile dans la juridiction de rattachement.
L'époux a été militaire de 1977 à 2005, avec un domicile officiel dans l'État A. Les contribuables se sont mariés à l'adresse 1984, et l'épouse est entrée en service à l'adresse 1989. Dans le cas du mari, il semble qu'il ait probablement été résident domiciliaire de l'État A au moins à un moment donné dans le passé, car il affirme avoir vécu dans l'État A pendant dix ans avant d'entrer au service. Dans le cas de l'épouse, cependant, il n'est pas certain qu'elle ait jamais été résidente domiciliaire de l'État A, car elle a indiqué l'adresse d'un membre de la famille du mari comme étant son domicile officiel. Rien n'indique qu'elle ait jamais résidé à cette adresse de l'État A. Dans l'affaire Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S. E. 680 (1917), la Cour suprême de Virginia a statué que l'acquisition d'un domicile dans un autre État nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Sans établir une présence physique dans l'État A, l'épouse n'aurait pas pu y établir son domicile.
Une fois encore, une partie de la demande d'information du Département concernait les liens passés et présents de l'épouse avec l'État A, mais cette information n'a pas été fournie. Parmi d'autres questions, le département a spécifiquement demandé si le conjoint avait déjà vécu dans l'État A et, dans l'affirmative, à quelle adresse.
Même si le mari était resté domicilié dans l'État A, il n'aurait pas été exonéré en vertu de la loi s'il n'avait pas le même domicile que son épouse. Si la loi ne s'appliquait pas, le mari aurait été imposable en tant que résident réel de Virginia pour chaque année d'imposition au cours de laquelle il a été présent en Virginia pendant plus de 183 jours, quel que soit son lieu de résidence. Voir Va. Code § 58.1-302.
Résidence d'une partie de l'année
Code de Virginie § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginia est assujettie à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginia et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année où elle réside en Virginia.
Dans ce cas, les contribuables ont déménagé en Virginia au cours de l'année fiscale 2012. Les contribuables ne seraient donc imposables que sur les revenus imputables à la partie de l'année où ils étaient résidents de Virginia.
CONCLUSION
Code de Virginie § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte prima facie ». Il incombe donc aux contribuables de prouver qu'ils n'étaient pas assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginia. En l'espèce, les contribuables n'ont pas prouvé que (1) ils avaient l'intention de rester des résidents domiciliés dans l'État A ; ou (2) qu'ils n'étaient pas devenus des résidents domiciliés en Virginia.
En outre, même si le mari était résident domiciliaire de l'État A, les contribuables n'ont pas prouvé que l'épouse partageait le domicile de l'État A du mari. En vertu de la loi, les époux doivent avoir partagé le même domicile pour que les revenus du mari soient exonérés. Si la loi ne s'appliquait pas, il aurait été imposable en tant que résident réel de Virginia pour chaque année d'imposition au cours de laquelle il a été présent en Virginia pendant plus de 183 jours.
En outre, le Va. Code § 58.1-1826 empêche un tribunal d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi. Dans le cas présent, le département n'a pas été en mesure de procéder à un examen complet de la situation des contribuables parce que ces derniers n'ont pas donné suite à la demande d'informations du département.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-111. Les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux leur impôt sur le revenu en Virginia pour l'année en question. Par conséquent, les contribuables se verront accorder une dernière possibilité de fournir des documents complets concernant leur statut de résident ou de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginia pour une partie de l'année sur le site 2012. La documentation ou la déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la documentation ou la déclaration sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la documentation ou la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les articles du code de Virginia, les bulletins fiscaux et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez peuvent contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6245213061.M