22 juin 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Elle répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'individu. La Commission européenne a émis un avis de cotisation d'impôt sur le revenu à l'intention de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) selon lesquelles les contribuables, un mari et sa femme, pourraient avoir perçu des revenus soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie au cours de l'année fiscale 2012. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation sur la base du revenu brut fédéral ajusté (Federal adjusted gross income - FAGI) des contribuables, tel qu'il a été déclaré à l'IRS. Les contribuables soutiennent qu'ils étaient domiciliés à *****. (État A) et a déménagé en Virginie au cours de l'année fiscale 2013.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de la Virginia est une personne qui, pour une période d'au moins un an, est un résident effectif de la Virginia. pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié de Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les preuves montrent que les contribuables ont commencé à prendre des mesures permanentes pour changer de domicile à l'adresse 2012. Le mari a accepté un emploi en mars 2012. Aucun document n'a été fourni indiquant qu'il s'agissait d'une affectation temporaire. En outre, les contribuables ont inscrit leurs enfants dans les écoles de Virginia en août 2012. Les contribuables ont admis qu'ils ont séjourné chez des amis à partir de septembre 2012 afin que le mari soit plus proche de son travail et que les enfants puissent aller à l'école. Apparemment, les contribuables préféraient les écoles de Virginie à celles de l'État A ou ils avaient l'intention de déménager en Virginie et ne voulaient pas changer de système éducatif au milieu de l'année scolaire. À cette fin, ils ont acheté une résidence en Virginia en novembre 2012.
Les contribuables soutiennent qu'ils n'ont pas pris la décision finale de déménager en Virginia avant janvier 2013. Ils affirment être restés avec leurs amis jusqu'à la fin du site 2012 et n'avoir emménagé dans leur résidence de Virginie qu'en mars 2013. L'épouse a remis son permis de conduire de l'État A à la Virginie en janvier 2013, et les contribuables ont immatriculé leur véhicule en Virginie en février 2013. Le mari a conservé son permis de conduire de l'État A jusqu'à 2014. Les cartes d'électeurs ont été délivrées en même temps que les permis de conduire des contribuables. Les contribuables n'ont pas vendu leur résidence de l'État A avant que 2015
Selon de nombreux arrêts de la Cour de Virginie, le changement de domicile se fait en deux étapes. Tout d'abord, une personne doit avoir l'intention de quitter définitivement son domicile. Deuxièmement, la personne doit acquérir un nouveau domicile où elle a l'intention de rester de façon permanente ou indéfinie. Voir Robert H. Talley c. Commonwealth de Virginie, 127 Va. 516, 103 S.E. 612 (1920), State-Planters Bank, c. Commonwealth of Virginia, 174 Va. 289, 6 S.E.2d 629 (1940), et Barbara B. Woods c. Commonwealth of Virginia, Circuit Court of Wise County and the City of Norton, Law No. 97-422 (3/20/2002).
Résidents à temps partiel
Code de Virginie § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginie est assujettie à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginie et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année où elle réside en Virginie. En règle générale, une personne qui s'installe en Virginia ou qui en sort est autorisée à remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les contribuables reconnaissent avoir changé de domicile au début de l'année 2013. Le fait que toute la famille ait déménagé à 2012 et ait commencé à établir un lieu de résidence permanent, un emploi permanent et à changer de système scolaire à 2012, ainsi que les actions ultérieures abandonnant leurs liens avec l'État A, y compris un permis de conduire en janvier 2013, indiquent clairement que les contribuables avaient l'intention d'établir leur domicile en Virginie avant la fin de l'année 2012.
Lorsqu'un changement de domicile intervient dans le cadre d'un processus, il peut être difficile de déterminer le moment exact où l'intention réelle d'une personne de changer de résidence domiciliaire se manifeste. À moins qu'un changement de domicile n'ait été clairement établi par la prépondérance de la preuve, le département considérera généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure.
En l'espèce, les contribuables ont conservé un certain nombre de liens dans l'État A, mais n'ont donné aucun signe de retour dans l'État A après avoir déménagé en Virginie à l'adresse 2012. Bien que les contribuables déclarent qu'ils n'avaient pas l'intention de changer de domicile avant 2013, les informations indiquent que l'établissement d'un domicile en Virginie était clairement en cours au cours de l'année fiscale 2012.
Après avoir soigneusement pesé tous les éléments de preuve, j'estime que les contribuables ont entamé le processus de changement de leur domicile en Virginie à partir de septembre 2012. Étant donné que les contribuables ont déménagé en Virginie au cours de l'année 2012, ils seraient considérés comme des résidents d'une partie de l'année et auraient le droit de produire une déclaration d'une partie de l'année.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-111. Les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginie pour l'année en question. Par conséquent, les contribuables doivent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents d'une année partielle sur le site 2012. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Boîte 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la documentation sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise et des mesures de recouvrement pourront s'ensuivre.
Les articles du code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6057602300D