22 juin 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur le chiffre d'affaires et la consommation des détaillants et retenue à la source
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations converties de retenue à la source et de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émises par le ministère à l'adresse suivante : *****. (le "contribuable"). Les cotisations ont été initialement émises pour les quatre magasins de proximité appartenant au contribuable. Des avis d'imposition à la source ont été émis pour les périodes allant de décembre 2011 à juin 2013, de juin 2011 à décembre 2013, de juillet 2012 à décembre 2013 et d'octobre 2011 à décembre 2013. Des avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation ont été émis pour les périodes d'audit allant de décembre 2011 à juin 2013, de juillet 2011 à janvier 2014, de juillet 2012 à janvier 2014 et d'octobre 2011 à janvier 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Au cours des périodes concernées, le contribuable possédait quatre magasins de proximité, *****, *****, ***** et *****. (les "convenience stores"). Dans le cadre d'une activité conjointe entre le département et le département de contrôle des boissons alcoolisées de Virginie, les registres des dépanneurs ont été saisis. Ces registres ont été examinés par le département, des audits ont été réalisés auprès des dépanneurs et des avis de recouvrement de la taxe sur les ventes et l'utilisation et de la retenue à la source ont été émis à l'encontre de chacun d'entre eux. En outre, les dépanneurs ont d'autres dettes fiscales en suspens.
En l'absence de recouvrement des dettes impayées auprès des dépanneurs, le département a converti les évaluations en faveur du contribuable conformément au Va. Code § 58.1-1813. Le contribuable conteste les évaluations converties. En outre, le contribuable soutient que les évaluations émises pour les magasins de proximité sont incorrectes. Le contribuable affirme que les évaluations ont été faites par le département sans qu'aucun dossier ne soit examiné. Le contribuable déclare en outre que le paiement du montant total de l'évaluation constituera une charge financière.
DÉTERMINATION
Audit de la taxe de vente
Les registres de taxe sur les ventes examinés ont été générés par les caisses enregistreuses des points de vente des magasins de proximité du contribuable. Les rapports étaient collés sur des pages de cahiers qui contenaient également des résumés de loterie et des détails écrits à la main pour la journée. La tenue des registres du contribuable était exacte. Toutefois, les informations contenues dans les registres n'ont pas pu être rapprochées des déclarations de taxe sur les ventes déposées auprès du ministère pour les supérettes. Le chiffre d'affaires brut figurant sur les déclarations de taxe sur le chiffre d'affaires du contribuable n'incluait pas la totalité des ventes réalisées et de la taxe perçue au cours des périodes examinées. Avant que les audits ne soient finalisés, le contribuable a eu la possibilité de fournir des documents supplémentaires concernant les registres des ventes des magasins de proximité, mais il ne l'a pas fait.
Code de Virginie § 58.1-625 B indique que :
Nonobstant toute exonération de taxes dont un revendeur peut bénéficier actuellement ou ultérieurement en vertu de la Constitution ou des lois de cet État ou de tout autre État, ou des États-Unis, ce revendeur doit percevoir cette taxe auprès de l'acheteur, du consommateur ou du locataire et la reverser au commissaire aux taxes comme prévu dans le présent règlement.
Code de Virginie § 58.1-625 exige que les concessionnaires remettent au ministère la totalité de la taxe sur les ventes perçue sur les ventes. En l'occurrence, l'audit a révélé que le contribuable n'avait pas versé au ministère la totalité de la taxe sur les ventes perçue dans ses magasins de proximité. Les cotisations d'audit reflètent l'écart entre le montant de la taxe perçue par les magasins de proximité du contribuable et le montant de la taxe versée au ministère.
Code de Virginie Le § 58.1-205 1 stipule que "Toute évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue". Il incombe au contribuable de prouver qu'une évaluation est incorrecte. En l'occurrence, le contribuable n'a fourni aucune documentation pour étayer son affirmation selon laquelle les évaluations des ventes au détail et de l'utilisation émises à l'égard des dépanneurs sont incorrectes. En conséquence, les cotisations sont correctes telles qu'elles ont été émises.
Audit des retenues à la source
Code de Virginie § 58.1-461 oblige les employeurs à prélever des impôts sur les salaires des employés pour chaque période de paie. D'après les documents examinés lors de l'audit, les dépanneurs du contribuable ont payé les employés en espèces. Les fiches de paie étaient conservées sur des feuilles journalières indiquant le nom de l'employé et le montant du paiement. Un examen des registres de retenue du département pour les dépanneurs révèle que les dépanneurs n'ont pas déposé de W-2. Le contribuable n'a pas fourni de documentation à l'appui de son affirmation selon laquelle les cotisations à la source émises à l'égard des dépanneurs sont incorrectes. Comme l'exige le Va. Code § 58.1-205, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver que les retenues à la source étaient incorrectes. En conséquence, les cotisations sont correctes telles qu'elles ont été émises.
Évaluation convertie
Code de Virginie § 58.1-1813 A déclare que :
Toute personne morale, société de personnes ou agent à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère de la fiscalité, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire ou de se soustraire à un tel impôt ou à son paiement, est passible, en plus des autres sanctions prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et non versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.
Code de Virginie § 58.1-1813 B prévoit que :
L'expression "dirigeant d'une société, d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée" utilisée dans la présente section désigne un dirigeant ou un employé d'une société, ou un membre, un gérant ou un employé d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée, qui, en tant que dirigeant, employé, membre ou gérant, est tenu d'accomplir au nom de la société, de la société de personnes ou de la société à responsabilité limitée l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement ou de la tentative tels que décrits dans la présente section et (2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.
En l'occurrence, le contribuable était le propriétaire des magasins de proximité au cours des exercices fiscaux en cause. Le contribuable n'a présenté aucune preuve démontrant qu'une personne autre que le contribuable est un agent responsable ayant une obligation d'exécution pour le compte des dépanneurs. Le contribuable n'a pas non plus présenté de preuves démontrant qu'une personne autre que le contribuable est chargée de remplir les déclarations et de verser les impôts sur les ventes et les retenues à la source au ministère. Une procuration Le dossier de l'administration indique que le contribuable est le propriétaire des supérettes en question. Conformément au Va. Code § 58.1-1813, le contribuable est considéré comme un responsable des magasins de proximité qui n'a pas comptabilisé et payé les taxes comme l'exige la loi. Par conséquent, les cotisations converties sont correctes telles qu'elles ont été émises.
Les documents publics 95-74 (4/7/95) et les documents publics 10-133 (7/12/10) appuient la détermination ci-dessus. Dans l'affaire P.D. 95-74, le contribuable était l'unique propriétaire de l'entreprise en question. Le contribuable était habilité à signer les chèques et avait l'approbation finale pour prendre les décisions quotidiennes de l'entreprise. Conformément au Va. Code § 58.1-1813, il a été établi que le contribuable était un dirigeant responsable de l'entreprise et que les cotisations fiscales en souffrance de l'entreprise avaient été converties à juste titre en faveur du contribuable.
Dans l'affaire P.D. 10-133 (7/12/10), le contribuable était le président et le propriétaire de la société. La contribuable a contesté une cotisation convertie, affirmant qu'elle n'avait pas l'obligation spécifique de préparer ou de déposer les déclarations de la société ou de verser le paiement avec ces déclarations au département. La déclaration fédérale d'impôt sur le revenu de la société indique que le contribuable possède 100% des actions avec droit de vote et qu'il est le président de la société. Il a été constaté que le contribuable était en mesure d'empêcher la société de ne pas payer l'impôt dû. Il a également été établi que le contribuable n'avait présenté aucune preuve permettant d'établir que quelqu'un d'autre était chargé de remplir les déclarations et de payer l'impôt en question. Conformément au Va. Code § 58.1-1813, il a été constaté que le contribuable était un dirigeant responsable de la société et que l'évaluation convertie était correcte telle qu'elle avait été émise.
Offre de compromis
Le contribuable indique que le paiement du montant total de l'évaluation entraînera une charge financière. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières.
Si le contribuable souhaite obtenir un règlement sur la base d'une crédibilité douteuse, veuillez compléter et renvoyer les formulaires Offer in Compromise Business Request For Settlement et Financial Information Statement For Businesses ci-joints. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies. Les formulaires dûment remplis doivent être envoyés à l'adresse suivante Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, Attn : CICT, P.O. Box 2475, Richmond, VA 23218-2475. Vous pouvez également envoyer les formulaires par télécopie à (804) 786-2645. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre de compromis sur la base d'une recouvrabilité douteuse.
CONCLUSION
Sur la page de garde du fax utilisé par le contribuable pour introduire le recours, le contribuable déclare que les rapports Z et les rapports fiscaux 941 déposés auprès de l'Internal Revenue Service peuvent être fournis pour examen. En conséquence, j'accorde au contribuable un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir cette documentation. Toutefois, seuls les documents relatifs aux exercices fiscaux 2011 à 2013 seront examinés dans la mesure où ils concernent les cotisations en question. Ces documents doivent être envoyés à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings Division, P. O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attention : *****. Une fois l'examen de cette documentation achevé, des révisions seront apportées aux éléments suivants les évaluations le cas échéant. En outre, toute révision sera prise en compte par le Département lors de l'examen de l'offre de compromis du contribuable si elle est reçue par le Département dans le délai imparti.
Une fois les documents susmentionnés reçus et examinés, une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation en souffrance devient immédiatement exigible. Si vous avez des questions concernant le paiement de l'évaluation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5752052478P