Mai 31, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Elle répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des évaluations. converti en ***** (le "Contribuable") en tant que responsable de ***** (la "Société"). Les cotisations converties correspondent à des cotisations impayées au titre de la taxe sur les ventes et l'utilisation que la société doit au ministère. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.
FAITS
La société s'est vu imposer des taxes sur les ventes au détail, ainsi que des pénalités et des intérêts applicables, pour les périodes de déclaration allant de juillet 2009 à juin 2014. Les cotisations de la société comprennent deux cotisations d'audit et trois cotisations pour des déclarations de taxe sur les ventes en souffrance. Conformément au Va. Code § 58.1-1813, les cotisations de taxe sur les ventes en souffrance de la société ont été converties en faveur du contribuable en tant que dirigeant responsable de la société. Le contribuable et deux associés détenaient chacun une participation d'un tiers dans la société.
Le contribuable conteste également la conversion par l'agent responsable d'une cotisation émise pour la période allant de janvier à décembre 2004.
DÉTERMINATION
Fonctionnaire responsable
Code de Virginie § 58.1-1813 Un état :
Toute personne morale, société de personnes ou agent à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, d'éluder ou de contourner un tel impôt ou son paiement, est passible, en plus des autres sanctions prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.
Code de Virginie § 58.1-1813 B définit le terme "dirigeant d'une société, d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée" comme suit :
un dirigeant ou un employé d'une société, ou un membre, un gérant ou un employé d'une société. employé d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée, qui, en tant que dirigeant, employé, membre ou gérant, est tenu d'accomplir au nom de la société, de la société de personnes ou de la société à responsabilité limitée l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement ou de la tentative tels que décrits dans les présentes et (2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.
Dans l'affaire Angelson c. Commonwealth of Virginia, 25 Va. Cir. 319 (City of Richmond, 1991), la Cour a déterminé que quatre conditions énoncées dans le Va. Code § 58.1-1813 doivent être remplies avant qu'une personne puisse être tenue individuellement responsable des impôts établis à l'encontre d'une société. Le tribunal a déclaré :
Tout d'abord, la personne doit délibérément omettre de payer, de percevoir ou de déclarer et de payer un impôt d'État, ou tenter délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire ou de se soustraire à cet impôt ou à son paiement. Deuxièmement, la personne doit être un dirigeant ou un employé de la société et avoir l'obligation d'accomplir l'acte à l'origine de la violation. Troisièmement, la personne doit avoir connaissance du manquement ou de la tentative, comme le prévoit la loi. Quatrièmement, la personne doit avoir le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.
La Cour a déclaré que l'absence de l'une de ces conditions interdit au département de percevoir l'impôt sur les sociétés auprès d'une personne physique. Selon la norme d'intentionnalité appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel". Hewitt v .U.S., 377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.) En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'un passif et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.
Le contribuable déclare qu'il ne devrait pas être tenu personnellement responsable des cotisations impayées au titre de la taxe sur les ventes émises à l'égard de la société parce que trois des quatre conditions énoncées dans l'arrêt Angelson v. Commonwealth of Virginia ne sont pas remplies. Le contribuable affirme qu'il n'avait pas l'obligation de comptabiliser et de payer les taxes sur les ventes et l'utilisation de la société. Le contribuable affirme en outre qu'il n'a pas délibérément omis de payer les taxes sur les ventes dues au Commonwealth et qu'il n'avait pas réellement connaissance du fait que la société n'avait pas collecté, comptabilisé et payé les taxes sur les ventes dues au Commonwealth.
Obligation d'exécution
Le contribuable soutient qu'il était principalement responsable de la gestion de l'installation sur place des ensembles de divertissement électronique vendus et installés par la société. En outre, le contribuable préparait des devis de vente et était responsable de la paie de la société. La paie a été préparée à l'aide du logiciel Quickbooks et les retenues à la source ont été déclarées à l'aide d'un service en ligne. Le contribuable soutient que la préparation des fiches de paie était la seule tâche financière accomplie pour la société et qu'il n'avait pas l'obligation spécifique de déclarer et de payer les taxes sur les ventes de la société. Le contribuable pensait que le comptable de la société utilisait le logiciel Quickbooks pour saisir les données mensuelles relatives aux ventes et que les taxes sur les ventes étaient déclarées et payées en ligne au ministère de la même manière que les salaires.
Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a signé certaines déclarations de taxe sur les ventes et certains paiements par chèque au nom de la société avant les périodes faisant l'objet du recours. Le contribuable a signé une demande d'offre de compromis qui a été déposée auprès du ministère le 8, 2009. La demande concernait une cotisation de taxe sur les ventes émise pour la déclaration d'octobre en retard de la société 2008. Bien que l'implication du contribuable dans la déclaration et le paiement des taxes sur les ventes ait été quelque peu limitée, le contribuable a déclaré et payé les taxes sur les ventes et l'utilisation en Virginia.
L'accord de fonctionnement de la société définit les conditions de gestion, d'exploitation et de financement de la société. L'accord de fonctionnement stipule que les activités et les affaires de la société sont gérées par un ou plusieurs directeurs et que ces derniers exercent divers pouvoirs. Ces pouvoirs comprennent : (1) la conclusion de contrats et d'accords ; (2) l'ouverture et la tenue de comptes bancaires et de comptes d'investissement ; (3) l'émission de chèques et d'autres ordres de paiement ; (4) la désignation de personnes habilitées à signer ou à donner des instructions concernant ces comptes et arrangements et (5) le paiement des dettes et obligations de la société.
Conformément au contrat d'exploitation, le contribuable et un autre associé (l'"associé") étaient les seuls gestionnaires autorisés à gérer les affaires de la société. Le contribuable déclare qu'un troisième associé devait assumer la responsabilité des affaires financières de l'entreprise lors de la constitution de la société. Cependant, le troisième n'a jamais assumé ces fonctions pour des raisons personnelles. Le département a confirmé qu'un comptable remplissait et signait les déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation pour la société. Toutefois, l'aide-comptable n'a déposé aucune déclaration pour les périodes mensuelles comprises entre juillet 2009 et octobre 2010 avant que son emploi au sein de la société ne prenne fin en novembre 2010. Le contribuable n'a pas apporté la preuve qu'une autre personne était responsable de la déclaration et du paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation avant ou après le départ du comptable. Aucune explication n'a été fournie quant à la raison pour laquelle le contribuable, l'associé ou un autre employé n'a pas rempli les déclarations de taxe sur les ventes de la société pendant cette longue période. Les dossiers du département révèlent qu'aucune déclaration de taxe sur les ventes n'a été déposée pour 51 périodes mensuelles consécutives.
Le contribuable maintient qu'il n'était pas spécifiquement chargé de déclarer et de payer les taxes sur les ventes et l'utilisation pour la société. Je ne trouve pas cet argument convaincant. Le langage statutaire du Virginia Code § 58.1-1813 B n'exige pas que l'agent ait l'obligation spécifique d'accomplir l'acte au cours duquel l'infraction est commise. Elle exige simplement que l'agent ait l'obligation d'accomplir l'acte. En tant que l'un des deux directeurs actifs de la société, le contribuable était chargé de veiller à ce que les taxes de vente et d'utilisation de Virginia soient déclarées et payées, en particulier après que le comptable qui s'acquittait de cette tâche n'ait plus été employé par la société. Bien que le contribuable n'ait pas été responsable de la déclaration des taxes sur les ventes au jour le jour, il était chargé de gérer les affaires courantes de la société, ce qui incluait la déclaration des impôts et le paiement des dettes fiscales.
Selon les termes du contrat d'exploitation de la société, le contribuable était chargé de payer les dettes et obligations de la société et de tirer des chèques ou des ordres pour payer ces dettes et obligations. D'après l'examen des relevés bancaires de la société, le contribuable a signé de nombreux chèques pour payer les services publics, les fournisseurs, le loyer et d'autres dépenses de la société. En tant qu'associé gérant actif de la société et sur la base de preuves évidentes démontrant que le contribuable a payé les factures et les dépenses de la société au cours des périodes en question, le contribuable avait également l'obligation de remplir les déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia et de payer les dettes fiscales encourues par la société.
Défaut de paiement délibéré
Le contribuable déclare qu'il n'y a pas eu de manquement délibéré à l'obligation de collecter, de comptabiliser ou de payer les taxes sur les ventes de la société, puisqu'il pensait que les taxes étaient payées grâce à l'utilisation de Quickbooks et du service de déclaration en ligne. L'interprétation de la norme de l'intentionnalité exige qu'il soit démontré que le mandataire social était conscient de la responsabilité en cours et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.
D'après les informations fournies par le partenaire au département, le contribuable était au courant des taxes sur les ventes impayées. L'examen des relevés bancaires de la société montre que le contribuable a payé régulièrement les factures et les dépenses de la société en lieu et place de la taxe sur les ventes impayée. Indépendamment de l'hypothèse du contribuable selon laquelle les taxes sur les ventes étaient payées en ligne, le contribuable aurait dû se rendre compte que les taxes n'étaient pas payées parce qu'il utilisait régulièrement le logiciel Quickbooks. Le logiciel aurait permis d'accéder aux informations financières et aux comptes courants de la société. Ces registres auraient indiqué qu'aucun paiement de taxe sur les ventes n'avait été effectué au profit du département. Le contribuable a donc délibérément omis de payer la taxe sur les ventes en souffrance.
Connaissances
Les dossiers du département indiquent que, le 1, 2014, le comptable externe de la société a contacté un représentant du recouvrement à la demande de la société. Contribuable. Le représentant du département a documenté l'appel téléphonique en déclarant que le comptable l'avait appelé pour discuter d'un privilège émis par le département. Le représentant a déclaré que le comptable avait été informé du privilège par le contribuable. Le 6, 2014, le partenaire a tenté d'utiliser une carte de débit de la société alors qu'il était en voyage d'affaires. La transaction a été refusée parce qu'il n'y avait pas de fonds disponibles sur le compte bancaire de la société. L'associé a révélé que le contribuable lui a avoué qu'il était au courant des obligations fiscales et du privilège du département lorsqu'il a été informé que la transaction par carte de débit avait été refusée.
Pendant que le contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation de la société était en cours, l'auditeur du ministère a contacté le bureau d'affaires à plusieurs reprises entre novembre 2013 et février 2014. L'auditeur a laissé des messages à un employé du bureau de la société, demandant que le contribuable la contacte au sujet de l'audit en cours. Les dossiers du ministère indiquent que de nombreux avis de retard et d'évaluation ont été envoyés à l'adresse professionnelle de la société. S'il est vrai que le contribuable a effectué des tâches d'installation en dehors du bureau, il a travaillé à partir de l'adresse du bureau de la société et un nombre important de contacts ont été établis par le département avec ce lieu par courrier, par téléphone et en personne. Il est improbable que le contribuable n'ait pas eu connaissance des obligations de la société en matière de taxe sur les ventes.
Les factures de vente de la société révèlent que la taxe sur les ventes au détail de Virginia a été facturée aux clients au cours des périodes concernées par le recours. Le contribuable était chargé de préparer les devis de vente pour la société. Les devis comprennent généralement les taxes de vente applicables. En tant que tel, le contribuable savait que les taxes sur les ventes étaient facturées aux clients et que les taxes collectées devaient être remises au ministère. Sur la base des éléments de preuve exposés ci-dessus, j'estime que le contribuable avait connaissance des obligations de la société et de son incapacité à payer les taxes sur les ventes au détail et les taxes d'utilisation dues au ministère.
Le contribuable conteste la conversion d'une cotisation de pénalité pour la période allant de janvier 2004 à décembre 2004 au motif que la société n'était pas en activité pendant cette période. Toutefois, cette évaluation convertie provenait d'une évaluation commerciale émise à l'intention d'une entité différente, *****. Cette entité n'est plus en activité. Une pénalité a été imposée à l'entité le mai 3, 2007 en raison d'une déclaration de taxe sur les entités intermédiaires en souffrance. L'évaluation de l'entreprise a été convertie pour le contribuable en tant qu'agent responsable le juillet 12, 2007. Les dossiers du département indiquent que cette facture a été entièrement payée. Sur la base de la date d'évaluation, le délai de prescription pour déposer un recours contre cette évaluation a expiré en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-1821.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, le contribuable remplit tous les critères énoncés dans le document Angelson c. Commonwealth de Virginie. La conversion des cotisations de la société en faveur du contribuable en tant qu'agent responsable est correcte et les cotisations converties sont maintenant dues et payables. Le contribuable recevra des factures actualisées avec les intérêts courus à ce jour. Les factures doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Le service Code de Virginie Les sections citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5892875166.S