Mai 31, 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations converties en ***** (le "Contribuable") en tant que dirigeant responsable de (la "Société"). Les cotisations converties correspondent à des cotisations impayées au titre de la taxe sur les ventes et l'utilisation que la société doit au ministère. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.
FAITS
La société s'est vu imposer des taxes sur les ventes au détail, ainsi que des pénalités et des intérêts applicables, pour les périodes de déclaration allant de juillet 2009 à juin 2014. Les cotisations de la société comprennent deux cotisations d'audit et trois cotisations pour des déclarations de taxe sur les ventes en souffrance. Conformément au Va. Code § 58.1-1813, les cotisations de taxe sur les ventes en souffrance de la société ont été converties en faveur du contribuable en tant que dirigeant responsable de la société. Le contribuable et deux associés détenaient chacun une participation d'un tiers dans la société.
DÉTERMINATION
Fonctionnaire responsable
Code de Virginie § 58.1-1813 Un état :
Tout dirigeant de société, de partenariat ou de société à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de rendre compte fidèlement et de verser tout impôt administré par le ministère de la fiscalité, ou tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire ou s'opposer à un tel impôt ou à son paiement, est passible, outre les autres sanctions prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé, ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et non versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.
Code de Virginie § 58.1-1813 B définit le terme "dirigeant d'une société, d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée" comme suit :
un dirigeant ou un employé d'une société, ou un membre, un gérant ou un employé d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée, qui, en tant que dirigeant, employé, membre ou gérant, est tenu d'accomplir au nom de la société, de la société de personnes ou de la société à responsabilité limitée l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement ou de la tentative tels que définis dans les présentes et (2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.
Dans l'affaire Angelson c. Commonwealth of Virginia, 25 Va. Cir. 319 (City of Richmond, 1991), la Cour a déterminé que quatre conditions énoncées dans le Va. Code § 58.1-1813 doivent être remplies avant qu'une personne puisse être tenue individuellement responsable des impôts établis à l'encontre d'une société. Le tribunal a déclaré :
Tout d'abord, la personne doit délibérément omettre de payer, de percevoir ou de déclarer et de payer un impôt d'État, ou tenter délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire ou de se soustraire à cet impôt ou à son paiement. Deuxièmement, la personne doit être un dirigeant ou un employé de la société et avoir l'obligation d'accomplir l'acte à l'origine de la violation. Troisièmement, la personne doit avoir connaissance du manquement ou de la tentative, comme le prévoit la loi. Quatrièmement, la personne doit avoir le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.
La Cour a déclaré que l'absence de l'une de ces conditions interdit au département de percevoir l'impôt sur les sociétés auprès d'une personne physique. Selon la norme d'intentionnalité appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel". Hewitt v . U.S., 377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.) En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'un passif et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.
Le contribuable déclare qu'il ne devrait pas être tenu personnellement responsable des cotisations impayées au titre de la taxe sur les ventes émises à l'égard de la société parce que deux des quatre conditions énoncées dans l'arrêt Angelson v. Commonwealth of Virginia ne sont pas remplies. Le contribuable affirme qu'il n'avait pas l'obligation de comptabiliser et de payer les taxes de vente et d'utilisation dues par le Société. Le contribuable affirme en outre qu'il n'y a pas eu de connaissance effective du fait que la société n'a pas perçu, comptabilisé et payé les taxes sur les ventes dues au Commonwealth.
Obligation d'exécution
Le contribuable soutient qu'il était principalement responsable des ventes et du marketing et qu'il n'avait pas l'obligation spécifique de déclarer et de payer les taxes sur les ventes de la société. Le contribuable a joint à son appel des documents démontrant que le comptable de la société était responsable de la déclaration et de l'enregistrement des taxes sur les ventes. Le département a également confirmé que le comptable a signé et déposé diverses déclarations de taxe sur les ventes et qu'il a signé certains des chèques qui ont été remis pour payer les taxes sur les ventes déclarées par la société. Il est toutefois important de noter que la comptable n'a déposé aucune déclaration de taxe sur les ventes pour les périodes mensuelles comprises entre juillet 2009 et octobre 2010 avant que son emploi au sein de la société ne prenne fin en novembre 2010. Le contribuable suggère également que le cabinet comptable de la société était chargé de remplir les déclarations de taxe sur les ventes et d'utilisation de la société. Toutefois, le cabinet comptable indique que la société était responsable de la préparation et du dépôt des déclarations de taxe sur les ventes.
Sur la base d'un examen des dossiers du ministère, le contribuable a signé les formulaires ST-9, Retail Sales and Use Tax Return, qui ont été déposés le mars 4, 2010 pour les périodes imposables d'octobre, de novembre et de décembre 2009. Avant cette date, le contribuable a signé une demande d'offre de compromis qui a été déposée auprès du ministère le 8, 2009. La demande concernait une cotisation de taxe sur les ventes émise pour la déclaration d'octobre en retard de la société 2008. Le contribuable a signé un formulaire PAR de Virginie 101 daté de 3/24/14 pour désigner un comptable externe avec une procuration pour agir au nom de la société en ce qui concerne les taxes sur les ventes et l'utilisation pour la période allant de janvier 2006 à décembre 2014. Les dossiers du département indiquent en outre que des contacts téléphoniques ont eu lieu entre le contribuable et les représentants du département chargés du recouvrement pour discuter des dettes de taxe sur les ventes en souffrance.
L'accord de fonctionnement de la société définit les conditions de gestion, d'exploitation et de financement de la société. L'accord de fonctionnement stipule que les activités et les affaires de la société sont gérées par un ou plusieurs directeurs et que ces derniers exercent divers pouvoirs. Ces pouvoirs comprennent : (1) la conclusion de contrats et d'accords ; (2) l'ouverture et la tenue de comptes bancaires et de comptes d'investissement ; (3) l'émission de chèques et d'autres ordres de paiement ; (4) la désignation de personnes habilitées à signer ou à donner des instructions concernant ces comptes et ces accords ; et (5) le paiement des dettes et des obligations de la société.
Conformément à l'accord d'exploitation, le contribuable et un autre associé étaient les seuls gestionnaires autorisés à gérer les affaires de la société. Bien que le comptable ait été principalement chargé de remplir les déclarations de taxe sur les ventes et d'utilisation de la société, il est évident que le contribuable s'est acquitté de cette tâche à divers moments avant et pendant les périodes de déclaration en cause dans le présent recours. Virginia Code § 58.1-1813 B ne limite pas le nombre de personnes qui peuvent être considérées comme ayant l'obligation d'effectuer la déclaration et le paiement des impôts, et n'exige pas que cette obligation soit la responsabilité principale du dirigeant de la société, de la société de personnes ou de la société à responsabilité limitée. Le fait que l'une des tâches du comptable consistait à remplir les déclarations de taxes sur les ventes et l'utilisation ne signifie pas que le contribuable n'avait pas l'obligation de remplir les déclarations de taxes sur les ventes et de payer les taxes sur les ventes dues par la société.
En outre, le contribuable n'a pas apporté la preuve que l'autre directeur ou une autre partie a assumé la responsabilité de la déclaration et du paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation avant ou après le départ de l'aide-comptable. Sur la base des informations disponibles, le contribuable, en tant qu'associé gérant actif, avait l'obligation de remplir les déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia et de payer les impôts dus par la société pour les périodes de déclaration en question.
Connaissances
Le 6, 2014, le contribuable a tenté d'utiliser une carte de débit de la société alors qu'il était en voyage d'affaires. La transaction a été refusée parce qu'il n'y avait pas de fonds disponibles sur le compte bancaire de la société. Le contribuable a contacté la banque et a découvert que le compte avait été saisi par le département et que les fonds sur le compte avaient été utilisés pour payer des cotisations impayées de taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable déclare qu'il a supposé que le recouvrement des fonds sur le compte bancaire avait permis de régler toutes les dettes fiscales dues au département. Le contribuable soutient qu'il n'a pas eu connaissance de l'existence d'une dette fiscale résiduelle envers le département avant le mois d'août 2014.
Comme indiqué précédemment, le contribuable a signé un formulaire PAR de Virginie 101 daté de mars 24, 2014, pour désigner un comptable externe avec une procuration pour les obligations de la société en matière de taxe sur les ventes. Les périodes de déclaration de la taxe sur les ventes couvertes par le formulaire PAR 101 vont de janvier 2006 à décembre 2014. Au mois de mars 24, 2014, les dossiers du ministère indiquent que la société avait des cotisations de taxe sur les ventes impayées pour les périodes de dépôt de novembre 2008 à janvier 2009 et d'octobre 2009 à décembre 2009. Le contrôle de la taxe sur les ventes effectué par le ministère pour la période allant de juillet 2009 à février 2014 était en cours à cette époque, et le ministère avait déjà placé un privilège sur le compte bancaire de la société. La signature du formulaire PAR 101 a eu lieu avant la date à laquelle la transaction par carte de débit a été refusée. Les informations relatives à la période de dépôt et la date de signature du formulaire PAR 101 suggèrent que le contribuable avait connaissance de dettes fiscales existantes ou potentielles pour la société avant la date à laquelle la transaction par carte de débit a été refusée, qui est la date à laquelle le contribuable prétend avoir eu connaissance pour la première fois de toute dette fiscale en suspens auprès du ministère.
Le contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation du département était en cours au moment de la signature du formulaire PAR 101. L'auditeur du département a contacté le bureau du contribuable à plusieurs reprises entre novembre 2013 et février 2014. L'auditeur a laissé des messages à un employé du bureau d'affaires de la société, demandant que le contribuable la contacte au sujet de l'audit. Les dossiers du département indiquent que de nombreux avis de retard et évaluations ont été émis et envoyés à l'adresse professionnelle de la société. Le contribuable travaillait à l'adresse du bureau de la société et le département a pris un nombre important de contacts avec ce lieu par courrier, par téléphone et en personne. Il est improbable que le contribuable n'ait pas eu connaissance des obligations de la société en matière de taxe sur les ventes.
Enfin, les factures de vente de la société confirment que la taxe de vente au détail de Virginie a été facturée aux clients au cours des périodes concernées par le recours. Le contribuable était principalement responsable des activités de vente de la société. Le contribuable savait donc que les taxes sur les ventes étaient facturées aux clients et que les taxes perçues devaient être reversées au ministère. Sur la base des éléments de preuve exposés ci-dessus, j'estime que le contribuable avait connaissance des obligations de la société et de son incapacité à payer les taxes sur les ventes au détail et les taxes d'utilisation dues au ministère.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, le contribuable remplit tous les critères énoncés dans l'arrêt Angelson v. Commonwealth of Virginia. La conversion des cotisations de la société en faveur du contribuable en tant qu'agent responsable est correcte et les cotisations converties sont maintenant dues et payables. Le contribuable recevra des factures actualisées avec les intérêts courus à ce jour. Les factures doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Difficultés financières
Le contribuable indique qu'il a déposé une demande de faillite personnelle. Le Virginia Code § 58.1-105 autorise le commissaire aux impôts à transiger et à régler une dette fiscale lorsque le recouvrement de cette dette est douteux en raison de la situation financière du contribuable. Pour qu'une offre fondée sur des créances douteuses soit prise en considération par le commissaire fiscal, des preuves de créances douteuses doivent être présentées à l'appui de la demande. Si le contribuable souhaite faire une offre de compromis sur la base d'une crédibilité douteuse, veuillez compléter et renvoyer la "Demande individuelle d'offre de compromis" ci-jointe. Règlement" et "Déclaration d'informations financières". Les informations fournies dans ces formulaires permettront au Département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. À l'issue de cet examen, le département émettra une réponse sur la base des informations présentées.
Les formulaires remplis à l'appui de la demande de recouvrement douteux du contribuable doivent être envoyés à l'adresse suivante : Offer in Compromise Team, Collections Section, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Pour obtenir de l'aide, veuillez contacter un membre de cette équipe à l'adresse suivante : (804) 786-2101. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre, il sera présumé que le contribuable ne souhaite pas soumettre une offre de compromis pour cause de recouvrement douteux. Toute action de recouvrement appropriée reprendra pour les cotisations impayées.
Les sections du code de Virginie citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter contactez ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5892875146.S