Mai 26 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à vos lettres, soumises au nom de ***** (le "contribuable"), demandant la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe à l'utilisation émises à la suite d'un contrôle pour la période allant de janvier 2011 à décembre 2013.
FAITS
Le contribuable exploite des grands magasins de détail en Virginie et ailleurs. Un audit a abouti à l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour un site en Virginie et à l'évaluation de la taxe sur l'utilisation pour l'un de ses sites en dehors de l'État.
Le contribuable conteste un certain nombre de transactions de vente et de frais retenus dans le cadre de l'audit, ainsi qu'un achat d'actifs. Le contribuable soutient que les frais de vente devraient être retirés de l'audit au motif que certaines transactions de vente concernent des marchandises retournées, des livraisons effectuées en dehors de la Virginie et des frais de modification. Il y a également un problème concernant deux transactions de vente pour lesquelles la taxe de vente a été perçue. En outre, le contribuable soutient que la taxe d'utilisation des biens de consommation a été partiellement comptabilisée sur l'achat d'une immobilisation. Le contribuable demande que les ajustements appropriés soient apportés à l'audit.
DÉTERMINATION
Charge de la preuve
Code de Virginie § 58.1-205 considère que toute évaluation d'une taxe par le département des impôts de Virginie est correcte à première vue. Cela signifie que la charge de la preuve incombe au contribuable pour établir la correction d'une évaluation qu'il conteste. En ce qui concerne les demandes adressées aux tribunaux, le Virginia Code § 58.1-1825 (D) stipule que "[l]e demandeur doit assumer la charge de la preuve dans toute demande de ce typeune procédure visant à démontrer que l'évaluation, la perception ou l'action relative à un crédit transféré ou à un autre attribut fiscal faisant l'objet de la plainte est erronée ou autrement inappropriée".
Registres des concessionnaires
Pour établir une correction d'une cotisation, le contribuable doit disposer de preuves documentaires à l'appui de sa position. À cet égard, le Va. Code § 58.1-633 est la loi qui traite des registres des concessionnaires. La sous-section A de ce statut prévoit ce qui suit :
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts. (souligné par l'auteur).
Étant donné que le contribuable est un négociant enregistré aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, il est légalement tenu de se conformer aux exigences légales susmentionnées en matière de registres pour les deux sites contrôlés par le département. En outre, le contribuable est légalement tenu de respecter la réglementation relative aux registres du concessionnaire, telle qu'elle est promulguée au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470. Je voudrais noter que ce règlement exige spécifiquement que le contribuable tienne et mette à la disposition du département des registres adéquats et complets nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt à payer, y compris un registre de toutes les déductions et exemptions demandées. En outre, ce règlement prévoit ce qui suit :
Si une cotisation a été établie et qu'un recours auprès du commissaire ou d'un tribunal est en cours, tous les documents relatifs à la période couverte par cette cotisation doivent être conservés jusqu'à la décision finale du recours.
En gardant à l'esprit ces exigences documentaires, je vais maintenant aborder les questions soulevées dans cette affaire.
Localisation en Virginia
Asset
Le contribuable soutient qu'il a comptabilisé une taxe d'utilisation 3.5% sur un bien détenu dans le cadre de l'audit. Une copie d'une écriture de journal a été soumise pour montrer que la taxe sur l'utilisation des biens de consommation a été partiellement comptabilisée. Sur la base de cette documentation, l'audit sera révisé afin de supprimer un montant égal à la taxe d'utilisation payée sur cet achat, ainsi que les intérêts associés à cette taxe. Le contribuable reste toutefois redevable de la partie non payée de la taxe d'utilisation 1.5% , majorée des intérêts.
Ventes - Taxe de vente perçue
Le contribuable soutient que les lignes 26 et 27 de la liste des exceptions relatives aux ventes non contestées devraient être supprimées de l'audit au motif que l'auditeur a inclus la taxe sur les ventes perçue dans les exceptions imposables. [NOTE : Un examen de la liste des exceptions indique que les postes corrects en cause sont 26 et 28]. Selon l'auditeur, ces transactions représentent des éléments qui ont été taxés à l'origine mais qui ont été annulés par la suite. En d'autres termes, la charge fiscale a été annulée. En l'absence d'un certificat d'exonération pour valider le renversement de la taxe sur les ventes, la transaction est imposable. Bien que la taxe sur les ventes ait pu être perçue, je comprends qu'aucune preuve n'a été apportée que cette taxe a été versée au ministère ou remboursée au client. Le contribuable ne s'étant pas acquitté de la charge de la preuve, ces éléments doivent être maintenus dans l'audit.
Ventes - Marchandises retournées
Le contribuable soutient que plusieurs articles figurant sur les listes d'exceptions de vente contestées et non contestées correspondent à des marchandises retournées telles que codées sur la liste de sélection de test de l'auditeur. Sur la base du Va. Code § 58.1-619, les biens retournés peuvent être exclus de la taxation. Sur la base des informations présentées, les postes représentant des marchandises retournées seront retirés de l'audit.
Ventes - Livraisons en dehors de la Virginie
Code de Virginie § 58.1-609.10 (4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour "la livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth pour une utilisation ou une consommation en dehors du Commonwealth". Dans l'affaire Bloomingdale's, Inc. c. Department, Law No. CL05T00891-00-1/07-3860 (2007) [voir document public 07-134 (8/9/07)], le Circuit Court for the City of Richmond a jugé qu'"aucune taxe de vente ou d'utilisation de Virginie n'est due en ce qui concerne les marchandises (i) qui n'entrent jamais dans le Commonwealth de Virginie ou (ii) qui sont livrées à des destinataires en dehors de l'État, que le destinataire soit l'acheteur des marchandises ou une autre personne". Ainsi, cette décision de justice annule l'exigence réglementaire du titre 23 VAC 10-210-780 selon laquelle la livraison doit être effectuée à l'acheteur pour que l'exonération s'applique.
Je tiens à souligner que les tribunaux ont longtemps considéré que les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation doivent être interprétées strictement contre le contribuable qui demande l'exonération. Les doutes quant à l'application de l'exonération sont résolus en défaveur du contribuable. Voir Commonwealth v. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973).
Sur la base de la liste de sélection présentée, le contribuable soutient que plusieurs transactions constituent des ventes de marchandises livrées en dehors de l'État. Le vérificateur indique que la liste présentée avec les titres "Dest Zip" et "Dest St" n'est pas le document original que le vérificateur a examiné, mais qu'elle a été créée par le contribuable. Je comprends également que le contribuable n'a fourni aucune pièce justificative pour valider le code postal et les lieux de livraison, telle que des factures ou des documents d'expédition. Bien que le contribuable ait pour politique de fournir à un client des marchandises provenant de n'importe quel magasin où le stock est disponible, aucune preuve transactionnelle n'a été fournie que l'une de ces ventes concernait des stocks situés en dehors de l'État. et/ou des envois vers des destinations hors de l'État. Le contribuable ne s'est donc pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait. En conséquence, ces ventes resteront dans l'audit.
Frais de modification
Le contribuable conteste les frais de modification mentionnés séparément dans l'audit. Code de Virginie § 58.1-609.5 (4) exonère de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation "[l]es frais indiqués séparément pour les modifications apportées aux vêtements, à l'habillement et aux vêtements". En conséquence, les frais de modification indiqués séparément seront supprimés de l'audit.
Localisation hors de l'État
Vente
Le contribuable soutient que les ventes sur le site 31 incluses dans l'échantillon d'audit étaient des ventes réalisées en dehors de l'État mais dont la destination finale n'était pas la Virginie. Deux commandes clients ont été soumises pour les postes 30 et 31 de la liste d'exceptions des ventes non contestées. Ces commandes indiquent que la marchandise a été expédiée à des adresses situées en dehors de la Virginie. Sur la base de cette documentation, j'accepterai de retirer de l'audit les postes 30 et 31.
En ce qui concerne les autres ventes en cause, le contribuable n'a pas fourni de documentation en Il ne s'est donc pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombe en vertu de la loi sur les droits de l'homme et de la loi sur les droits de la personne. Va. Code § 58.1-205. En conséquence, ces éléments non étayés resteront dans l'audit.
CONCLUSION
Les évaluations seront révisées en fonction de cette décision. Pour le montant restant dû, une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15Jeudi Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Nonobstant cette décision et le délai de 30- jours pour le paiement du montant révisé dû, le contribuable peut présenter d'autres documents à l'appui de ses allégations. Cette documentation supplémentaire doit être soumise directement à l'auditeur du département, *****, dans les 30 jours suivant la date de cette lettre ou dans tout délai supplémentaire approuvé par l'auditeur. Si cette documentation n'est pas soumise à l'auditeur dans le délai imparti ou dans tout délai supplémentaire, nous supposerons qu'elle n'est pas disponible. Dans ce cas, le contribuable devient immédiatement responsable du solde révisé restant dû sur les cotisations. Si vous avez des questions concernant la révision de l'audit ou la présentation des documents à l'auditeur, vous pouvez contacter ***** à l'adresse ***** ou à l'adresse *****. Son numéro de télécopie est *****.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.ite. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6066910200 et 1-6072284381.R