Mai 8, 2015
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit de la réponse à votre lettre dans laquelle vous introduisez un recours en protection concernant la le refus d'un remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2009.
FAITS
Les contribuables étaient des résidents de Virginie qui possédaient une propriété locative à ***** (État A). Un contrôle effectué par l'État A a donné lieu à un redressement au titre de l'impôt sur le revenu. Les contribuables déclarent qu'ils n'ont eu connaissance de l'évaluation qu'en décembre 2013, après que l'État A ait entamé une action de recouvrement. Les contribuables ont payé la cotisation et ont déposé une déclaration modifiée en Virginie en février 2014 afin de demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A. Le département a refusé la déclaration au motif qu'elle avait été déposée au-delà du délai de prescription. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils pouvaient demander un remboursement dans un délai d'un an à compter de la notification de l'évaluation.
DÉTERMINATION
Conformément à l'autorité accordée au département en vertu du Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en suspens dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond conformément à Va. Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande des contribuables a été traitée comme un appel en vertu du Va. Code § 58.1-1821.
Bien que les contribuables aient demandé que tout paiement excédentaire de l'impôt pour la période imposable 2009 soit considéré comme une erreur. Les lois relatives aux remboursements s'appliquent toujours, à moins que les contribuables ne décident de déduire de leur impôt sur le revenu pour l'année d'imposition 2010 une partie de l'impôt qu'ils ont dû payer. En règle générale, la loi Va. Code § 58.1-1823 permet à un contribuable de déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. La déclaration des contribuables 2009 devait être déposée au plus tard le 3, 2010 (le 1 était un samedi). Pour pouvoir déposer une déclaration modifiée dans les délais, les contribuables doivent avoir déposé leur déclaration au plus tard le 3, 2013. En l'espèce, la déclaration modifiée des contribuables ( 2009 ) a été déposée en février ( 2014), bien après l'expiration du délai de prescription général. Virginia Code § 58.1-1823, prévoit toutefois un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques.
En vertu du Va. Code § 58.1-1823 A (v), un contribuable dispose d'un an à compter de la détermination finale d'un changement effectué par un autre État pour déposer une déclaration modifiée et demander un remboursement, à condition que le remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginie imputable à ce changement. Les contribuables soutiennent qu'ils disposaient d'un an à compter de la date à laquelle ils ont été informés pour la première fois de l'évaluation de l'État A en décembre 2013 pour déposer leur déclaration modifiée de Virginie. Virginia Code § 58.1-1823 Le point A (v) ne prévoit toutefois pas expressément d'obligation de notification. La loi exige plutôt que le contribuable produise la déclaration modifiée dans un délai d'un an à compter de la décision finale de l'autre État.
Bien que le ministère ait promulgué des règlements concernant ce qui constitue une détermination finale lorsque l'Internal Revenue Service (IRS) effectue des audits fédéraux, il n'existe pas de lois ou de règlements qui définissent ce qu'est une détermination finale pour d'autres États. Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-180 B 3, une décision finale fédérale est prise à l'expiration du délai de 90 jours au cours duquel une demande de nouvelle détermination peut être déposée auprès de la Cour fiscale des États-Unis en ce qui concerne un avis d'insuffisance statutaire émis par l'IRS, si une demande n'est pas déposée auprès de la Cour au cours de cette période. De même, l'État A dispose d'une procédure permettant à un contribuable de faire appel d'une évaluation. Les contribuables auraient pu déposer un recours dans les 90 jours suivant la date d'envoi de l'évaluation, mais ils ne l'ont pas fait dans ce cas. Par conséquent, à l'instar du règlement cité, le département considérera que la date de détermination finale est la date 90 jours à compter de la date d'envoi de l'évaluation.
La documentation fournie n'indique toutefois pas la date d'envoi de l'évaluation. " Un document judiciaire concernant un privilège indique simplement que la date d'évaluation, de détermination ou de règlement "était le mois de janvier 11, 2013. Bien qu'il soit possible qu'il s'agisse de la date d'envoi de la cotisation ou qu'elle ait été envoyée après le mois de janvier 11, 2013, il est également possible que la cotisation ait déjà été envoyée et qu'il s'agisse de la date à laquelle la décision est devenue définitive après que les contribuables aient omis d'introduire un recours. Les contribuables n'ont pas déposé leur déclaration modifiée auprès de la Virginie avant le mois de février 2014. Si les contribuables disposaient de 90 jours à compter de janvier 11, 2013 (ou d'une date ultérieure) pour déposer un recours, leur déclaration modifiée de Virginie a été déposée dans les délais. Si la cotisation a déjà été envoyée par la poste et que la date de détermination finale est janvier 11, 2013, la déclaration modifiée a été déposée après l'expiration du délai de prescription.
Les contribuables ont indiqué qu'ils ne savaient pas quand l'évaluation avait été émise. Toutefois, le département donnera aux contribuables une dernière possibilité de fournir des documents attestant de la date de la décision finale de l'État A. La documentation doit être fournie dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Veuillez envoyer la documentation à l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions), P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, le refus du remboursement par le département sera maintenu.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5878542806.M