Mai 5, 2015
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le report de pertes en capital par des non-résidents aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Un contribuable non-résident dispose de salaires et d'un report de pertes en capital provenant de l'extérieur de la Virginie. Il y a également une plus-value provenant d'un revenu de source virginienne. Selon les règles légales de détermination des revenus de source virginienne d'un non-résident, la proportion des revenus de toutes sources par rapport aux revenus de source virginienne serait égale à 100% . Le contribuable demande si les plus-values de source virginienne seraient limitées aux plus-values fédérales dans le calcul de la proportion de non-résidents.
ARRÊT
Pertes en capital
En général, les lois de l'impôt sur le revenu de Virginie ne traitent pas des pertes en capital. Néanmoins, le Va. Code § 58.1-301 prévoit, avec certaines exceptions, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Voir Va. Code § 58.1-322 A.
Pour les besoins de l'impôt fédéral sur le revenu, les plus-values et les moins-values sont compensées ensemble. En vertu de l'article 1211(b) de l'IRC, un particulier peut déduire les pertes en capital excédant les gains en capital jusqu'à concurrence de3,000. Les particuliers peuvent reporter indéfiniment les pertes en capital inutilisées. Étant donné que Virginia se conforme à cette disposition fédérale, une perte en capital ne peut être utilisée que pour réduire les plus-values incluses dans le FAGI d'un contribuable.
Revenu imposable des non-résidents de Virginie
Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est défini par le Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginie, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de son revenu, de ses gains, de ses pertes et de ses déductions de source virginienne par rapport au montant net de son revenu, de ses gains, de ses pertes et de ses déductions de toutes sources."
La Virginie se fonde sur le montant et la nature de chaque élément de revenu, de gain, de perte et de déduction figurant dans la déclaration fédérale et les annexes correspondantes pour déterminer le revenu net, le gain, la perte et les déductions inclus dans le facteur de répartition des non-résidents pour le calcul du revenu imposable des non-résidents. Aux fins du calcul du facteur, chaque élément de revenu, de gain, de perte et de déduction est rattaché soit au revenu de source virginienne, soit à toutes les sources de la même manière qu'il est inclus dans l'IAGF et les modifications de la Virginie (ajouts et soustractions). Lorsque le revenu de toutes les sources, en raison de pertes imputables à des sources situées en dehors de la Virginie, est inférieur au revenu de sources situées en Virginie, le facteur de répartition des non-résidents sera égal à 100% .
Dans l'exemple fourni, le contribuable a réalisé une plus-value de $500 de source virginienne et a perçu $200 de salaires et $200 de pertes en capital provenant de l'extérieur de la Virginie. Le tableau suivant présente le calcul du facteur de répartition des non-résidents.
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A. Revenus de toutes sources |
B. Revenu de la source de Virginie |
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Salaires |
$200 |
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Plus-value |
$500 |
$500 |
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Pertes en capital |
($200) |
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Total |
$500 |
$500 |
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Facteur (B/A) |
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100 % |
Étant donné que les pertes en capital ne sont imputables qu'aux revenus provenant de l'extérieur de la Virginie, elles réduiraient les revenus provenant de toutes les sources, mais pas les revenus provenant de la Virginie. Ainsi, les pertes ont pour effet d'augmenter le pourcentage du facteur de répartition des non-résidents.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les sections du code de Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante [*****.]
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5752052468.B