Avril 30, 2015
Objet : Exonération de l'impôt sur les successions en cas de report de l'impôt sur les successions
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre adressée au Département des impôts ("le Département") demandant une résolution informelle concernant la question de savoir si un intérêt résiduel dans un trust matrimonial peut bénéficier de l'exonération de l'impôt sur les successions reporté. Cette réponse pouvant intéresser d'autres contribuables et praticiens, votre lettre est traitée comme une demande de ruling en vertu du Va. Code § 58.1-204.
FAITS
***** ("le défunt") est décédé en 1963 et laisse dans le deuil son épouse, ***** ("le conjoint survivant"), et leurs quatre enfants. La succession du défunt a été divisée en un trust conjugal et un trust résiduaire. Le conjoint survivant a reçu un droit viager et un pouvoir de nomination testamentaire général sur le trust conjugal. Les droits de succession sur l'intérêt résiduel dans le trust conjugal ont été reportés jusqu'à la date du décès du conjoint survivant. Les droits de succession sur tous les autres intérêts du trust ont été intégralement payés.
Le conjoint survivant est décédé à l'adresse 2013, et l'intérêt résiduel dans le trust conjugal a été soumis à l'impôt différé sur les successions. Vous affirmez que l'intérêt résiduel dans le trust conjugal est exonéré de l'impôt sur les successions reporté parce qu'il a été inclus dans la succession imposable du conjoint survivant et soumis à l'impôt sur les successions.
DÉTERMINATION
Droits de succession et d'héritage en Virginie
Avant le janvier 1, 1980, la Virginie imposait un impôt sur les successions sur les biens que les bénéficiaires recevaient des défunts. Voir Va. Code §§ 58-152 à 58-217.14, tel qu'il est en vigueur au mois de décembre 31, 1979. Comme indiqué dans le Va. Code § 58-173, tel qu'en vigueur le décembre 31, 1979, si un bénéficiaire n'a pas eu droit à la possession ou à la jouissance d'un intérêt résiduel avant l'expiration d'un intérêt viager ou d'un autre intérêt temporaire, alors l'impôt sur les successions sur l'intérêt résiduel s'applique. était suspendue jusqu'à ce qu'un bénéficiaire ait droit à la possession ou à la jouissance de l'intérêt résiduel.
L'Assemblée générale a abrogé l'impôt sur les successions et l'a remplacé par un impôt sur les successions, à compter de janvier 1, 1980. Voir 1978 House Bill 442 (1978 Acts of Assembly, Chapter 838) et Va. Code §§ 58.1-900 through 58.1-938. L'impôt sur les successions était imposé sur le transfert d'une succession imposable à un taux égal au montant maximum du crédit fédéral pour l'impôt sur les successions de l'État tel qu'il existait au mois de janvier 1, 1978. Voir Va. Code §§ 58.1-901 et 58.1-902, tel qu'en vigueur le décembre 31, 2006. Bien que les droits de succession aient été abrogés, ils ont continué à s'appliquer aux intérêts résiduels sur lesquels les droits de succession avaient été reportés. Voir 1978 House Bill 442 (1978 Acts of Assembly, Chapter 838). Au cours de la session de l'assemblée générale 1994, l'assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208), qui stipule que l'impôt différé sur les successions ne s'applique pas aux intérêts résiduels qui sont inclus dans la succession imposable et soumis à l'impôt sur les successions de Virginie. Cette législation était déclaratoire de la loi existante et clarifiait simplement la politique de longue date du ministère consistant à imposer soit l'impôt sur les successions de Virginie, soit l'impôt sur les héritages, mais pas les deux, sur de tels intérêts résiduels.
En 2005, le crédit fédéral pour les droits de succession des États a été temporairement abrogé par la loi sur la croissance économique et l'allègement fiscal (Economic Growth and Tax Relief Act) de 2001. Voir Public Law ("P.L.") 107-16 § 532(a). Cette abrogation a été rendue permanente par l'American Taxpayer Relief Act de 2012, avec effet au mois de janvier 1, 2013. L'impôt sur les successions de Virginie n'a initialement pas été affecté par l'abrogation du crédit fédéral pour l'impôt sur les successions de l'État ( 2005 ) parce que l'impôt sur les successions de Virginie était égal au montant maximum du crédit fédéral pour l'impôt sur les successions de l'État tel qu'il existait au mois de janvier 1, 1978, plutôt qu'au montant du crédit en vertu de la loi en vigueur.
À partir de janvier 1, 2007, l'Assemblée générale a temporairement abrogé l'impôt sur les successions en Virginie en basant l'impôt sur le montant actuel du crédit fédéral autorisé pour les impôts sur les successions de l'État, qui avait déjà été abrogé par le Congrès. Voir 2006 Senate Bill 5019 (2006 Acts of Assembly, Chapter 5). La suppression du crédit fédéral pour les droits de succession des États n'ayant pas été initialement rendue permanente par le Congrès, l'impôt sur les successions de Virginie devait être rétabli à l'adresse suivante : 2013. Une fois que l'élimination du crédit fédéral pour les droits de succession des États a été rendue permanente le janvier 1, 2013, l'impôt sur les successions de Virginie a été effectivement abrogé. Voir. P.L. 112-240 § 101(a)(1).
L'intérêt résiduel n'est pas soumis à l'impôt sur les successions en Virginie
Vous avez affirmé que, même si l'impôt sur les successions de Virginia a été effectivement abrogé et n'est pas perçu par le ministère, l'intérêt résiduel dans le trust conjugal était soumis à l'impôt sur les successions de Virginia parce que les dispositions statutaires imposant l'impôt n'ont pas été supprimées du code de Virginia. Vous avez cité plusieurs cas d'autres juridictions pour étayer votre argument selon lequel un contribuable ne doit pas nécessairement payer un impôt particulier pour être considéré comme assujetti à cet impôt. Cependant, aucun de ces cas ne concerne des taxes obsolètes et inapplicables. Par conséquent, ces affaires ne sont pas convaincantes pour déterminer si l'intérêt résiduel dans le trust marital était soumis à l'impôt sur les successions de Virginia.
Cette décision repose sur une interprétation de l'utilisation par l'Assemblée générale de Virginie du terme "subject to" en ce qui concerne l'impôt sur les successions de Virginie dans 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208). Bien que ce terme soit utilisé dans l'ensemble du code de Virginie, il n'est jamais spécifiquement défini. Toutefois, la signification de "subject to" aux fins de l'impôt sur les successions de Virginie peut être dérivée de l'utilisation du terme dans le Va. Code § 58.1-902, qui permet de réduire l'impôt sur les successions d'un résident de Virginie si ce dernier possède des biens immobiliers ou des biens meubles corporels situés en dehors de la Virginie qui étaient "soumis à" un impôt sur les successions imposé par un autre État pour lequel le crédit fédéral pour l'impôt sur les successions de l'État a été autorisé. Conformément à l'Internal Revenue Code § 2011, ce crédit fédéral n'était autorisé que si un impôt sur les successions, les héritages ou les héritages était "effectivement payé" à un État ou au district de Columbia. Par conséquent, aux fins du crédit prévu par le Va. Code § 58.1-902 B, une succession n'est pas considérée comme "soumise à" un impôt à moins qu'elle n'effectue effectivement un paiement d'impôts.
Si l'on applique ce même sens à la question qui nous occupe, 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208) exige clairement qu'une taxe soit payée avant qu'un contribuable ne soit considéré comme "assujetti à" cette taxe. La législation 1994 s'applique spécifiquement à "tout intérêt résiduel inclus dans la succession imposable et soumis à l'impôt imposé par le chapitre 9 du titre 58.1, composé des sections numérotées 58.1-900 jusqu'à 58.1-938." Par conséquent, il est clair que l'Assemblée générale a voulu que le terme "soumis à" ait la même signification que celle qu'il a aux fins du crédit énoncé dans le Va. Code § 58.1-902 B. Par conséquent, l'exonération de l'impôt sur les successions prévue dans le projet de loi 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208) ne s'applique pas à moins que l'impôt sur les successions de Virginia n'ait été effectivement acquitté.
Ceci est également démontré par le fait que l'Assemblée générale de Virginie a voulu que l'exonération de l'impôt différé sur les successions prévue dans le projet de loi 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208) ne s'applique qu'à "si un impôt sur les successions de Virginie est payé sur une succession qui comprend un intérêt résiduel couplé à un pouvoir général de nomination." Voir la déclaration d'impact fiscal pour le projet de loi 1994 House Bill 700 (ci-jointe). Cette exonération a été conçue pour éviter que l'impôt sur les successions de Virginie et l'impôt sur les successions différées ne soient imposés sur les intérêts résiduels associés à un pouvoir général de nomination. Une exonération similaire n'était pas nécessaire pour d'autres types d'intérêts résiduels, car ces intérêts ne sont généralement pas soumis à l'impôt fédéral sur les successions et n'étaient donc pas soumis à l'impôt sur les successions de Virginie. Voir IRC § 2031, 2041, 2051, et Va. Code § 58.1-902 A.
Étant donné que l'impôt sur les successions de Virginie a été effectivement abrogé, les intérêts résiduels ne sont plus exposés au risque de double imposition envisagé par l'Assemblée générale de Virginie lors de l'adoption de la législation 1994. Par conséquent, l'exonération prévue dans le projet de loi 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208) n'était plus en vigueur lorsque l'impôt sur les successions de Virginie a été effectivement abrogé le janvier 1, 2007, et cette exonération ne peut pas être utilisée pour exonérer les intérêts résiduels de l'impôt sur les successions reporté.
Si le Congrès rétablit le crédit fédéral pour les droits de succession des États, certains intérêts résiduels seront à nouveau soumis à l'impôt sur les successions de Virginie. Dans ce cas, les intérêts résiduels seraient soumis à l'impôt sur les successions de Virginie et le projet de loi 1994 House Bill 700 (1994 Acts of Assembly, Chapter 208) s'appliquerait à nouveau pour exonérer ces intérêts résiduels de l'impôt sur les successions reporté.
Étant donné que les §§ §95. - à . du Va. Code §§ 58.1-900 through 58.1-938 n'imposent pas actuellement de taxe, aucun intérêt résiduel n'est soumis à la taxe successorale de Virginie. Par conséquent, l'intérêt résiduel dans le trust conjugal n'était pas soumis à l'impôt sur les successions de Virginie et n'est pas exonéré de l'impôt sur les successions reporté.
CONCLUSION
Pour les raisons susmentionnées, l'intérêt résiduel dans le trust conjugal n'est pas exonéré de l'impôt différé sur les successions. Pour payer le montant des droits de succession reportés, veuillez contacter l'unité de traitement des affaires du département à l'adresse suivante : *****. Les dispositions et règlements du
Les dispositions et règlements du Code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Lois, Règles & Décisions du site web du département, situé à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité