Avril 28, 2015
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des entités intermédiaires
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant les exigences en matière d'impôt sur le revenu et de retenue à la source pour une entité de type "pass-through". Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Une décision est demandée sur la question de savoir si une entité intermédiaire constituée pour investir dans des biens incorporels est tenue de remplir une déclaration d'entité intermédiaire de Virginie et de retenir l'impôt sur le revenu de Virginie. Deux scénarios ont été proposés, qui seront abordés séparément ci-dessous.
ARRÊT
Premier scénario
PTE1 est situé en dehors de la Virginie. Elle n'a pas de salariés ni de biens immobiliers ou incorporels. PTE1 investit dans une société à responsabilité limitée étrangère (FLLC) située dans un autre État et n'exerçant pas d'activité en Virginie. Il investit également dans d'autres actions et obligations. Le gestionnaire d'investissement de PTE1 exerce ses activités en Virginie et remplit une déclaration d'impôt sur le revenu dans cet État.
Vous demandez si PTE1 serait tenu de remplir une déclaration d'impôt sur les entités intermédiaires de Virginie et de retenir l'impôt sur le revenu pour le compte des propriétaires.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens autres que des biens corporels. Voir le document public (D.P.) 91-33 (3/18/1991) et le D.P. 93-75 (3/17/1993). Le ministère limite le champ d'application de P. L. 86-272 aux seules activités qui constituent un appel d'offres, qui sont accessoires à un appel d'offres ou qui sont de nature à compromettre l'efficacité de l'appel d'offres, ou qui sont de nature à compromettre l'efficacité de l'appel d'offres.minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, [Có.]505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions de P. L. 86-272.
Sous Va. Code § 58.1-392, les entités intermédiaires (y compris les sociétés S, les sociétés de personnes et les sociétés à responsabilité limitée) qui exercent une activité en Virginie ou qui ont des revenus provenant de sources de Virginie sont tenues de déposer une déclaration auprès du ministère. En vertu de Va. Code § 58.1-302, une entité a des revenus provenant de sources de Virginie si elle a des éléments de revenus, de gains, de pertes et de déductions attribuables à la propriété de biens immobiliers ou de biens meubles corporels en Virginie ou résultant d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginie.
En règle générale, une entité pass-through aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. Les entités intermédiaires qui ont des revenus provenant d'activités exercées à la fois en Virginie et à l'étranger doivent calculer leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le document suivant Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-421. Ainsi, les entités intermédiaires doivent attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et répartir tous les autres revenus. Le revenu est réparti à l'aide d'une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginie. Voir le document public (D.P.) 88-165 (6/29/1988) et le D.P. 07-150 (9/21/2007).
Ni PTE1 ni FLLC n'exercent d'activité en Virginie. Tant que le directeur ne fait pas partie du personnel de PTE1, le fait qu'il soit situé en Virginie ne crée pas de nexus ni de revenu d'origine virginienne pour PTE1. Ce sera le cas, que le gestionnaire soit l'un des propriétaires de l'entité intermédiaire d'investissement ou une partie non liée. Voir le bulletin fiscal (VTB) 05-6 (5/6/2005). Sur la base des faits présentés, PTE1 n'aurait aucun lien avec la Virginie ni aucun revenu provenant de la Virginie. En tant que telle, elle n'est pas tenue de produire une déclaration d'entité intermédiaire.
Seules les entités intermédiaires qui exercent une activité en Virginie ou qui ont des revenus provenant de sources en Virginie sont tenues de remplir une déclaration de retenue à la source. Voir Code de Virginie § 58.1-486.2 D. En conséquence, PTE1 ne serait pas tenu de payer une retenue à la source égale à 5% des parts de revenus de leurs propriétaires non-résidents provenant de sources de Virginie.
Deuxième scénario
PTE2 est situé en dehors de la Virginie. Elle n'a pas de salariés ni de biens immobiliers ou incorporels. PTE2 investit dans une société à responsabilité limitée de Virginie (VALLC) située dans un autre État et exerçant ses activités en Virginie. Il investit également dans d'autres actions et obligations. Le gestionnaire d'investissement de PTE2 exerce ses activités en Virginie et remplit une déclaration d'impôt sur le revenu dans cet État.
Vous demandez si PTE2 serait tenu de remplir une déclaration d'impôt sur les entités intermédiaires de Virginie et de retenir l'impôt sur le revenu pour le compte des propriétaires.
Code de Virginie § 58.1-391 B fournit :
Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité intermédiaire a le même caractère pour un propriétaire en vertu du présent chapitre qu'aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Lorsqu'un élément n'est pas caractérisé aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, il a le même caractère pour un propriétaire que s'il était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par l'entité pass-through ou encouru de la même manière par l'entité pass-through.
Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les attributs et les activités de VALLC seront transférés à PTE2. En outre, le ministère considère qu'un contribuable est propriétaire d'une partie de l'actif et du passif de l'entité intermédiaire. Voir P.D. 97-343 (8/28/1997). Dans ce cas, les caractéristiques de VALLC sont transmises à PTE2. Par conséquent, PTE2 inclura le revenu ou la perte de VALLC dans le calcul du revenu imposable en Virginie et le montant approprié des biens, de la masse salariale et des ventes de VALLC dans le calcul du revenu réparti en Virginie.
Code de Virginie § 58.1-486.2 A prévoit que "une entité intermédiaire qui a un revenu imposable pour l'année fiscale dérivé de ou lié à des sources de Virginie, dont une partie est attribuable à un propriétaire non-résident" doit payer l'impôt à la source. Le montant de l'impôt qui doit être retenu est égal à 5% de la part du propriétaire non résident dans les revenus de source virginienne de tous les propriétaires non résidents qui peuvent être légalement imposés par la Virginie et qui sont attribuables à un propriétaire non résident. Voir Va. Code § [58.1-486.2 B 1.]
Conformément à la Va. Code § 58.1-486.2 A, une entité intermédiaire est tenue de déposer une déclaration et de verser une retenue à la source uniquement sur les revenus "dérivés ou liés à des sources de Virginie." Ainsi, seuls les revenus de PTE2 provenant de Virginie seraient soumis à la retenue à la source en Virginie.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les rubriques, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5640431780.B