Avril 22, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de *****. (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période d'octobre 2009 à juillet 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite un bowling. Le contribuable a été assujetti à la taxe d'utilisation sur l'achat d'équipements de bowling, principalement des pistes de bowling, des quilles, des retours de boules et un système de notation informatisé. Le contribuable maintient qu'il n'est pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation pour l'achat de l'équipement en question. Le contribuable soutient que l'équipement en question perd son identité de bien meuble corporel et devient un bien immeuble.
Le contribuable loue à un tiers l'espace où se trouve le bowling. Le contribuable a passé un contrat avec une entreprise distincte (l'entrepreneur "" ) pour l'achat et l'installation de l'équipement en question. Le contribuable affirme que les pistes de bowling ont été construites avant l'aménagement de l'espace loué. Le contribuable déclare qu'avant la construction de la devanture et des murs intérieurs, les brocheuses ont été amenées et mises en place vers l'arrière de l'espace à l'aide de chariots élévateurs à fourche. Les pinetters mesurent environ 6' de large sur 8' de profondeur et pèsent plus de 1000 livres. Le contribuable indique en outre que les pinetters sont nivelés puis boulonnés dans les planchers en béton à l'aide de multiples boulons massifs.
Une fois les quilles en place, le contribuable déclare que le système de plate-forme (qui supporte les pistes de bowling) a été construit à la main. Ce système est collé en place, nivelé et boulonné au sol dans tout l'espace. Les voies ont ensuite été installées sur la plate-forme. Le contribuable déclare que le reste de l'équipement de bowling, tel que les retours de boules et le système de pointage pour la partie avant des pistes, a été installé dans la plate-forme. Les plates-formes du hall, les escaliers et les rampes, les murs et les fenêtres et portes des magasins ont été les dernières parties de la construction.
Le contribuable indique que les termes de son contrat de location ne lui permettent pas d'enlever l'équipement en question en cas de résiliation du contrat. Toutefois, le contribuable indique que si l'enlèvement était autorisé, il faudrait démolir les murs, l'ossature du plancher et le béton pour pouvoir accéder à l'équipement.
DÉTERMINATION
Biens immobiliers et biens meubles corporels
S'appuyant sur l'arrêt Danville Holding Corp. v. Clement, 178 Va. c 223.232, 16 S.E. 2d 345, 349 (1941) et Transcontinental Gas Pipe Line Corp. c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), le contribuable soutient que l'équipement en question est fixé de manière permanente au bien immobilier.
Danville Holding et Transcontinental Gas Pipe Line proposent un test en trois parties pour déterminer si un bien meuble corporel perd son identité et devient un bien immobilier lors de son installation. Le test est appliqué lorsqu'il n'y a pas d'accord spécifique entre les parties quant au caractère du bien meuble placé sur la propriété franche.[1] Les trois critères généraux sont les suivants : (1) l'annexion du chattel au bien immobilier, réelle ou constructive ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle il est relié est affectée ; et (3) l'intention du propriétaire du chattel d'en faire un ajout permanent à la propriété franche.[2] L'intention de la partie qui procède à l'annexion est le principal critère à prendre en considération pour déterminer si le bien meuble a été transformé en accessoire fixe.[3]
Afin de déterminer si le contribuable est redevable de la taxe imposée sur l'équipement en question, il convient d'analyser le test en trois parties susmentionné.
Annexion de la propriété
En ce qui concerne le premier critère, la Cour dans l'affaire Danville Holding a estimé que
"s'il doit y avoir une annexion réelle ou implicite, la méthode ou l'étendue de l'annexion n'a que peu de poids, sauf dans la mesure où elle est liée à la nature de l'article, à l'usage auquel il est destiné et à d'autres circonstances qui indiquent l'intention de la partie qui procède à l'annexion.[4] Dans ce cas, les broches sont boulonnées au sol en béton de l'espace. De même, la plate-forme du lit d'enfant au sol est boulonnée au sol dans tout l'espace. Le reste de l'équipement est installé dans la plate-forme. Compte tenu de la manière dont l'équipement est installé dans l'espace, j'estime que l'équipement est annexé au bien immobilier.
Adaptation à la réalité
En ce qui concerne le deuxième critère, la Cour a estimé que "si le bien meuble est essentiel aux fins pour lesquelles l'immeuble est utilisé ou occupé, il sera considéré comme un accessoire fixe..."[5] Le contrat de bail prévoit que l'espace est loué pour l'exploitation d'un bowling. L'équipement de bowling est installé dans l'espace, dans le but d'exploiter une piste de bowling par le contribuable. Sur la base de ces facteurs, j'estime que l'équipement en question est adapté à l'espace dans le but d'exploiter une salle de bowling.
Intention du parti
La Cour a également déclaré que "l'intention de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante."[6] Le contrat de bail stipule que le contribuable doit utiliser l'espace "uniquement comme installation de bowling et de divertissement, bar sportif et restaurant." Le contrat de bail prévoit en outre que tous les biens installés doivent être remis au propriétaire à la fin du bail. Le contribuable affirme que si l'on autorisait l'enlèvement des quilles et des couloirs, il faudrait démolir les murs, l'ossature du plancher et le béton. Sur la base de ces facteurs, j'estime que l'intention des parties est d'exploiter l'espace en tant que salle de bowling. Par conséquent, l'achat de l'équipement du bowling par le contribuable était destiné à faciliter cette exploitation.
Contrat immobilier
Le contribuable soutient que l'entrepreneur est redevable de la taxe sur l'équipement de bowling en question.
Code de Virginie Le § 58.1-610 stipule que :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.
Sur la base des faits spécifiques de cette affaire, je suis d'avis que l'équipement a perdu son identité de bien meuble corporel et est devenu un bien immeuble une fois installé dans l'espace. Par conséquent, l'entrepreneur est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable de l'équipement.
CONCLUSION
Sur la base des faits présentés et de l'analyse ci-dessus, j'estime que l'équipement de bowling en question est devenu partie intégrante du bien immobilier lorsqu'il a été installé. Par conséquent, le contribuable n'est pas redevable de l'impôt calculé sur l'achat de l'équipement de bowling en question. L'audit sera renvoyé au personnel chargé de l'audit sur le terrain afin qu'il retire l'équipement de la liste des exceptions relatives aux actifs qui est devenu partie intégrante du bien immobilier, conformément à cette décision.
Le Code of Virginia et les sections de règlement citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivantet *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire aux impôts
AR/1-5627410056.P