Avril 21, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. des cotisations émises à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2011 et 2012.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, étaient résidents du Delaware de 1977 à 1995. L'époux a été employé par une agence du gouvernement fédéral de 1976 jusqu'à sa retraite en 2002. Pendant son emploi, le mari a cotisé au Civil Service Retirement System (CSRS). Les contributions ont été incluses dans le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). À sa retraite, le mari a commencé à percevoir une pension du CSRS, sous la forme d'une rente payable en versements mensuels. Les contribuables ont demandé des soustractions sur leurs déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie 2011 et 2012 pour le montant total des distributions de retraite.
Après examen, le département a refusé les soustractions et a émis des avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils devraient être autorisés à soustraire le montant total des paiements parce qu'ils ont payé à la fois l'impôt fédéral et l'impôt sur le revenu du Delaware sur les contributions au CSRS.
DÉTERMINATION
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans People of State of New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable est universellement reconnu." En conséquence, la Virginie est tout à fait habilitée à imposer son impôt sur le revenu sur l'ensemble des revenus d'un résident du Commonwealth de Virginie.
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le site "de Virginie est conforme à la loi fédérale, en ce sens qu'il commence le calcul du revenu imposable de la Virginie avec l'IFAE. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia conformément au code de la Virginia § 58.1-322. Virginia Code § 58.1-322 C 19 fournit une soustraction pour :
tout revenu perçu au cours de l'année d'imposition et provenant d'un plan de pension, de participation aux bénéfices ou de primes en actions qualifié, tel que décrit à l'article 401 de l'Internal Revenue Code, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de la loi sur la protection des droits de l'homme. § 408 of the Internal Revenue Code, a deferred compensation plan as defined by § 457 of the Internal Revenue Code, or any federal government retirement program, the contributions to which were deductible from the federal adjusted gross income of the taxpayer, but only to the extent the contributions to such plan or program were subject to taxation under the income tax in another state.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
En outre, en vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-205 toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une "évaluation d'une taxe par le département sera considérée comme correcte à première vue." Ainsi, il incombe au contribuable de démontrer que l'évaluation du département fondée sur le rejet de la soustraction est erronée.
Avant que les contribuables ne puissent soustraire une partie de leurs revenus de retraite en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 19, les cotisations au régime de retraite doivent satisfaire à un double critère : (1) elles doivent avoir été déductibles de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État. Lorsque les contribuables ont précédemment payé l'impôt sur le revenu sur les contributions à un régime de retraite, une partie des paiements de pension qu'ils reçoivent par la suite est exclue du FAGI conformément à la règle de récupération au prorata de la base en vertu de l'IRC § 72. Étant donné que la Virginia commence à calculer son revenu imposable à partir du FAGI, le revenu exclu du FAGI en vertu de l'IRC § 72 serait également exclu du revenu imposable de la Virginia. Ainsi, la soustraction des revenus de retraite n'est pas autorisée pour les cotisations qui étaient auparavant soumises à l'impôt fédéral sur le revenu, indépendamment du fait que ces cotisations étaient auparavant imposées dans un autre État. Sans la limitation des contributions précédemment soumises à l'impôt fédéral, la soustraction permettrait d'obtenir un double avantage en autorisant les particuliers à soustraire un revenu déjà exclu de FAGI.
Toutefois, si les cotisations à un régime de retraite étaient initialement déductibles au titre de l'impôt fédéral sur le revenu, les distributions de pensions seraient généralement incluses dans l'IAGF et répercutées dans la déclaration de Virginie. Si un autre État a exigé que les cotisations soient incluses dans son revenu imposable même si elles ont été exclues du FAGI, la soustraction du revenu de retraite peut réduire la possibilité que le revenu soit imposé aux fins de l'État à la fois au moment de la cotisation et de la distribution. La soustraction prévue par le Va. Code § 58.1-322 C 19, cependant, ne comprend pas les cotisations de retraite incluses dans le FAGI et les revenus générés par les cotisations. Le ministère a précédemment décidé que la règle de récupération au prorata de la base en vertu de l'IRC § 72 est également utilisée pour déterminer la partie du revenu de retraite qui représente le retour non imposable de la base attribuable aux contributions précédemment imposées dans un autre État. Voir document public (D.P.) 10-214 (9/15/2010).
En l'espèce, les contribuables soutiennent qu'ils avaient le droit de soustraire le montant total des paiements de pension parce que les contributions étaient auparavant soumises à l'impôt fédéral et à l'impôt sur le revenu du Delaware. Les informations fournies indiquent que les cotisations du mari au CSRS étaient en fait imposables au titre de l'impôt fédéral sur le revenu. En outre, étant donné que le Delaware, comme la Virginie, commence à calculer le revenu imposable du Delaware avec le FAGI, il semble que les contributions auraient également été soumises à l'impôt sur le revenu dans le Delaware.
Parce que la soustraction des revenus de retraite dans le Va. Code § 58.1-322 C 19 ne s'applique pas aux contributions précédemment soumises à l'impôt fédéral sur le revenu, les contribuables n'avaient pas le droit de demander la soustraction, qu'ils aient ou non payé l'impôt sur le revenu sur les contributions au Delaware. En conséquence, les cotisations pour les années d'imposition 2011 et 2012 sont confirmées. Des factures révisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront émises prochainement. Les contribuables doivent effectuer le paiement dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5888720797.M