Avril 21, 2015
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable était le conjoint d'un militaire stationné en Virginie à l'adresse 2008. Le contribuable était employé en Virginie, mais il a également perçu des revenus en tant que réserviste servant à ***** (État A). Il n'a pas passé plus de 183 jours en Virginie. Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour l'année d'imposition 2008. Le montant du revenu brut fédéral ajusté (Federal adjusted gross income - FAGI) qu'il a déclaré ne comprenait toutefois que les salaires qu'il avait perçus dans le cadre d'un emploi en Virginie. Dans le cadre d'un examen, le département a ajusté son FAGI pour inclure l'ensemble de ses revenus et a émis un avis de cotisation pour l'impôt supplémentaire dû, majoré des intérêts. La cotisation a été payée. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il était résident de ***** (État B) et qu'à ce titre, seuls les revenus qu'il tirait de son emploi en Virginie étaient soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Code de Virginie § 58.1-1824 permet à toute personne ayant payé un impôt administré par le département des impôts de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois ans à compter de la date de l'imposition. En vertu de l'autorité conférée au commissaire fiscal en vertu de la VA. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être retenue dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux, ou la demande peut faire l'objet d'une décision sur le fond en vertu de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un recours en vertu de la loi sur les droits de l'homme. Va. Code § 58.1-1821.
Retour des résidents
Code de Virginie § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de l'accord de coopération. Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginie par l'IFAE. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantesVA. Code § 58.1-322.
Dans ce cas, le contribuable a rempli une déclaration de résident de Virginie mais n'a déclaré qu'une partie de son FAGI à la Virginie. Étant donné que le calcul de l'impôt sur le revenu de Virginia pour les résidents commence par le FAGI, les contribuables sont tenus d'indiquer le montant total du FAGI dans leur déclaration de Virginia. Voir Va. Code § 58.1-322 A. Compte tenu du type de déclaration que le contribuable a produit, le ministère a correctement ajusté le FAGI du contribuable pour qu'il corresponde aux montants indiqués dans sa déclaration fédérale.
En appel, cependant, le contribuable soutient qu'il était résident de l'État B. La Virginie fournit un formulaire spécifique (formulaire 763) pour les déclarations des non-résidents. Un contribuable qui utilise une déclaration destinée aux résidents de Virginie indique qu'il réside dans le Commonwealth.
Résidence du conjoint d'un militaire
Le Servicemembers Civil Relief Act (la loi "" ), codifié à 50 U.S.C. § 571 et [séq.], prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal du seul fait qu'il se conforme aux ordres militaires qui le placent dans un autre État ou pays, que ce soit à titre permanent ou temporaire. La loi ne s'appliquait pas aux conjoints du personnel militaire et naval pour les années d'imposition commençant avant le mois de janvier 1, 2009. Dans le document public (P.D.) 96-293 (10/18/1996), le ministère a estimé qu'un conjoint de militaire était considéré comme un résident effectif de Virginie, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie en tant que résident, parce qu'il avait résidé en Virginie pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. En outre, le ministère a décidé que le statut de résident d'un contribuable exige une analyse distincte de celle de son conjoint militaire. Voir P.D. 05-92 (6/9/2005) et P.D. 05-150 (9/8/2005).
Ainsi, le département doit examiner tous les faits et circonstances concernant le conjoint militaire afin de déterminer la résidence domiciliaire de cette personne. Lorsque le conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien lieu de résidence permanente, quitte son employeur, accepte ou refuse d'accepter un emploi. abandonner ses biens personnels et déplacer sa famille. Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
Dans ces circonstances, il semble raisonnable de conclure qu'un conjoint de militaire établira son domicile en Virginie lorsqu'il suivra le personnel militaire en Virginie et abandonnera le domicile en Virginie lorsqu'il le suivra au lieu d'affectation suivant. Dans le cas contraire, le ministère devrait vérifier si un conjoint de militaire a établi son domicile et abandonné son domicile dans chaque lieu d'affectation avant de venir en Virginie.
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
En l'espèce, le contribuable a exercé des activités compatibles avec l'établissement de son domicile en Virginie. Lorsque son épouse a été transférée dans un lieu d'affectation en Virginie à l'adresse 2006, ils ont acheté une maison et enregistré des véhicules, et il a trouvé un emploi. Bien qu'ils aient quitté la Virginie à l'adresse 2010 lorsque son épouse a été mutée à l'étranger, ils restent propriétaires de la maison, mais affirment que c'est parce qu'elle vaut actuellement moins que ce qu'ils ont payé pour l'acquérir. Par ailleurs, un véhicule est toujours immatriculé en Virginie parce que son envoi à l'étranger était trop coûteux.
Le contribuable a également conservé des liens avec l'État A. Il a conservé un permis de conduire de l'État A et avait toujours un domicile permanent dans l'État A au cours de l'année d'imposition en question. Il est actuellement affecté à une organisation militaire dont le siège se trouve dans l'État A.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de l'ensemble des faits et des circonstances du cas d'espèce.
Bien que le contribuable ait établi des liens avec la Virginie indiquant une intention d'établir une résidence domiciliaire, j'estime qu'il n'a pas abandonné son domicile dans l'État A à partir de l'année d'imposition 2008. Le contribuable n'était donc pas soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie en tant que résident domicilié.
Particuliers non-résidents
En vertu du Va. Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de la Virginie et qui ont des revenus provenant de sources de la Virginie sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie. Dans ce cas, le contribuable a perçu des revenus salariaux provenant d'un emploi en Virginie. Ces revenus étaient des revenus de source virginienne soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
CONCLUSION
Dans ce cas, le contribuable n'était pas un résident réel ou domicilié en Virginie pendant l'année fiscale 2008. Bien que le département ait correctement ajusté le Si le contribuable n'a pas rempli la déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie pour y inclure l'ensemble du FAGI du contribuable, il n'a pas rempli la déclaration appropriée. Étant donné qu'il était un non-résident avec des revenus provenant de sources de Virginie, il aurait dû remplir une déclaration de non-résident.
Sur la base de cette détermination, le contribuable doit produire une déclaration de non-résident pour l'année d'imposition 2008. La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre de détermination à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203 Attn : *****. Dès réception, le retour sera examiné et traité, et un remboursement sera effectué si nécessaire.
Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident de Virginie pour l'année fiscale en question, le contribuable doit être conscient que des liens continus avec la Virginie, tels que l'enregistrement de véhicules, la possession de biens immobiliers ou d'autres indicateurs d'une résidence permanente en Virginie, entraîneront probablement des contacts futurs par le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5601611762.M