Décisions du commissaire fiscal

Avril 15, 2015

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux biens meubles corporels achetés pour le compte de *****. (le Contribuable "" ) en tant qu'agent d'achat.

FAITS

Selon le contribuable, il achètera des articles spécifiques pour le compte de l'armée américaine qui les utilisera en tant qu'utilisateur final.  Ces articles seront livrés directement à l'armée américaine et non au contribuable.  Avant de procéder à l'achat des articles spécifiques, l'armée américaine intégrera la formulation suivante dans son appel d'offres avec le contribuable :

Le contractant, qui a été désigné pour cet effort en tant qu'agent d'achat pour le gouvernement, assurera la coordination avec (insérer le nom du fournisseur et l'article spécifique à acheter).  Le financement de cette action sera fourni au contractant par le gouvernement avant la passation du marché.  Dès l'exécution de cette modification, cette action spécifique a été entièrement financée par le gouvernement, ce qui engage le crédit du gouvernement.

A condition que l'armée américaine identifie le contribuable comme son agent d'achat pour les articles spécifiques identifiés dans son appel d'offres et soumette au contribuable un certificat d'exemption ST-12 de Virginie, et à condition également que ces articles soient achetés dans le cadre du contrat du gouvernement avec le contribuable, le contribuable demande s'il peut acheter ces articles en exemption de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis.  En ce qui concerne les entrepreneurs en construction de biens immobiliers, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 J explique que cette exemption est possible lorsque "le crédit d'une entité gouvernementale est lié directement et que l'entrepreneur a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de cette entité gouvernementale."

En outre, le titre 23 VAC 10-210-693 C explique l'application générale de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux entrepreneurs publics et stipule que :

Afin de déterminer si une transaction particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue une vente d'un service ou d'un bien meuble corporel, il convient d'examiner l'objet réel de la transaction.  Le traitement fiscal approprié des achats de biens meubles corporels par des personnes qui passent des contrats avec le gouvernement ou ses subdivisions politiques dépend de la question de savoir si la transaction concerne la vente de biens meubles corporels(par exemple, un système informatisé de recherche de données) ou la fourniture d'un service exonéré(par exemple, la gestion d'installations immobilières).  Si la transaction porte sur la vente de biens meubles corporels, un entrepreneur peut acheter les biens meubles corporels exonérés de la taxe en utilisant un certificat d'exonération de revente, le formulaire ST-10.  Le bien meuble corporel peut être revendu au gouvernement en exonération de la taxe. 

Toutefois, si une opération porte sur une prestation de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ses services, même si le titre de propriété des biens fournis peut être transféré au gouvernement ou si l'entrepreneur peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement.[1]

Pour déterminer l'application de la taxe aux achats effectués par les entrepreneurs publics, le ministère est lié par la décision de la Cour fédérale dans l'affaire United States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 881 (4^th Cir. 1978).  Dans cette affaire, les tribunaux fédéraux ont estimé qu'un entrepreneur fédéral était l'utilisateur et le consommateur imposable d'un bien meuble corporel acheté pour être utilisé dans l'exécution de ses obligations contractuelles.  Un élément clé de cette affaire était la résolution de la question de savoir qui était lié par le crédit lors de l'achat de biens meubles corporels destinés à être utilisés par une personne dans le cadre d'un contrat avec le gouvernement.  Les tribunaux ont estimé que le crédit des États-Unis n'était pas lié par les accords d'achat conclus par l'entrepreneur avec divers vendeurs, de sorte que les transactions étaient considérées comme des ventes au gouvernement.  En outre, même si le titre de propriété des articles achetés a été transféré au gouvernement, les tribunaux ont rejeté l'argument de l'entrepreneur selon lequel les transactions étaient des ventes exonérées en vue de la revente. Par conséquent, en règle générale, lorsqu'un entrepreneur achète un bien et reste redevable au vendeur, il reste également redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation, que le titre de propriété soit ou non transféré au gouvernement.

La Cour suprême des États-Unis a confirmé l'application de ce principe dans un cas analogue impliquant des contractants d'une agence du gouvernement fédéral.  Dans l'affaire U.S. v. New Mexico, et al, 455 U.S. 720, 726, 102 S. Ct. 1371, 1378 (1982), une agence fédérale a modifié son accord avec certains contractants pour leur permettre de "agir en tant que ... . agent[s] [du gouvernement] . . . à certaines fins."  La Cour a rejeté l'argument selon lequel les entrepreneurs pouvaient bénéficier d'une exonération fiscale en effectuant certains achats en tant qu'agents d'approvisionnement "" pour le compte du gouvernement, étant donné que les entrepreneurs ont effectué tous ces achats en leur nom propre, que les vendeurs n'ont pas été informés que le gouvernement était la seule partie ayant un intérêt indépendant dans les achats et que les entrepreneurs n'ont pas dû obtenir l'approbation préalable du gouvernement pour chacun de ces achats.  Le tribunal a pris cette décision en dépit du fait que le titre de propriété de tous les biens achetés par les contractants passait directement au gouvernement, que le gouvernement supportait le risque de perte pour les biens ainsi achetés et qu'il avait un contrôle total sur la disposition de tous les biens achetés dans le cadre des contrats.

Nonobstant la désignation du contribuable en tant qu'agent d'achat "" pour le compte de l'armée américaine dans le cadre d'achats contractuels, aucune preuve n'a été apportée que les factures des vendeurs pour les articles achetés ne portent que le nom du gouvernement, que le contrat du gouvernement avec le contribuable indique que l'armée américaine paie directement les vendeurs pour tous les achats contractuels de biens meubles corporels, et que le contribuable n'a aucune responsabilité personnelle envers le gouvernement en vertu du contrat pour l'achat de ces biens meubles corporels en utilisant des fonds du gouvernement ou au nom du gouvernement.

En outre, bien que l'appel d'offres du gouvernement déclare que le financement anticipé engage le crédit du gouvernement fédéral pour les achats, cette déclaration ne constitue pas en soi une preuve suffisante pour établir l'immunité fédérale pour le contribuable.  Par exemple, aucune disposition relative aux marchés publics fédéraux, telle que la Federal Acquisition Regulation, aucune décision de justice ni aucun autre précédent juridique pertinent n'est cité pour établir l'exactitude de cette déclaration.  En outre, la Cour suprême des États-Unis a conclu que le financement anticipé est un moyen efficace pour "d'accélérer le remboursement des entrepreneurs."  La Cour a également fait remarquer que "[si la réception d'un financement anticipé coexiste avec le statut d'instrument fédéral, pratiquement tous les entrepreneurs fédéraux sont, ou pourraient facilement devenir, à l'abri de la fiscalité de l'État."  Voir U. S. v. New Mexico, 455 U.S., 725, 741, 102 S.Ct., 1378, 1386.  Étant donné que la réception d'un financement anticipé n'équivaut pas à un statut d'instrument fédéral, le tribunal a conclu que le financement anticipé ne conférait pas aux entrepreneurs l'immunité fédérale.  En l'absence de preuves concluantes permettant de déduire que le crédit du gouvernement est lié aux achats en question, je ne vois aucune raison d'accorder au contribuable l'exonération demandée.

Enfin, les faits présentés n'expliquent pas comment les fonds avancés par le gouvernement doivent être déposés et spécifiquement utilisés.  Par exemple, il n'est pas clair si les fonds seront déposés sur un compte courant du gouvernement pour être utilisés officiellement par le contribuable pour effectuer des achats dans le cadre de son contrat avec l'armée américaine, ou si les fonds sont déposés sur un compte courant contrôlé uniquement par le contribuable de manière à permettre au contribuable "de jouer un rôle indépendant substantiel dans l'exécution des achats."  Voir U.S. v. New Mexico, 455 U.S. at 743, 102 S.Ct., at 1387.  Par conséquent, je ne suis pas en mesure de me prononcer sur la question de savoir si c'est l'armée américaine ou le contribuable qui est l'acheteur dans le scénario décrit.

CONCLUSION

Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus.  Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent. 

La section du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.  Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5909542892.R