Avril 15, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous soumettez, au nom de votre client, ***** (le contribuable "" ), une demande de correction des cotisations relatives à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe à l'utilisation émises à la suite d'un contrôle pour la période allant de juillet 2011 à juin 2014.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de mobilier de bureau. Un audit a donné lieu à l'évaluation de ventes et d'achats de biens meubles corporels non taxés. Le contribuable conteste l'inclusion dans le contrôle de certaines ventes non taxées effectuées à un client et soutient que ces ventes sont exonérées de la taxe.
DÉTERMINATION
Le contribuable soulève un problème et reçoit une réponse écrite du service clientèle du département. Le contribuable affirme qu'il s'est appuyé sur la réponse lorsqu'il a vendu du mobilier de bureau(chaises longues, crédences, panneaux, matériel de bureau, claviers, souris, lampes, bureaux, tableaux, chaises de bureau, classeurs et bibliothèques) en exonération de la taxe sur les ventes au détail. Le client à qui les ventes exonérées ont été effectuées a d'abord soumis une déclaration non signée et non datée affirmant qu'il était un fabricant de machines et qu'il n'était pas tenu de s'enregistrer pour percevoir la taxe sur les ventes et l'utilisation. Cette déclaration ne mentionne pas que le client a demandé à être exempté de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur ses achats. Après avoir reçu cette déclaration, le contribuable a contacté l'équipe du service clientèle en ligne du ministère et a demandé expressément si cette déclaration était acceptable. Le contribuable a également indiqué que le client avait acheté du mobilier de bureau qui n'était pas utilisé dans son processus de fabrication.
Le service clientèle du ministère a répondu qu'une entreprise de Virginie peut acheter des machines, qui sont utilisées dans un processus de fabrication, exonérées de la taxe sur les ventes en utilisant le certificat d'exonération de la taxe sur les ventes ST-11. Une copie de ce certificat d'exemption a été jointe à la réponse par courriel pour la commodité du contribuable.
Selon le contribuable, il a à son tour demandé à son client de remplir le formulaire ST-11 et a ensuite reçu un certificat rempli. Le client a certifié que le bien meuble corporel acheté était exonéré de la taxe sur la base des exonérations relatives à la fabrication ou à la recherche ou à la recherche et au développement en cochant les cases 1, 2, 5, et 8 du formulaire. Le client a ensuite acheté au contribuable plusieurs meubles de bureau exonérés d'impôt.
En ce qui concerne le certificat d'exonération ST-11, la case n°1 concerne les matériaux industriels destinés à être transformés en articles de biens meubles corporels pour la revente, lorsque ces matériaux entrent dans la production ou deviennent une partie constitutive du produit fini. La boîte n°1 s'applique également aux matériaux industriels qui sont enduits ou imprégnés dans le produit à n'importe quel stade de sa fabrication en vue de sa revente. La case n°2 concerne les machines, les outils, les pièces de réparation ou de remplacement, les équipements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, lorsqu'ils sont utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. La case n°5 concerne les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale au sens expérimental ou de laboratoire, ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire. La case n°8 concerne les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes, les fûts ou les sacs destinés à l'emballage de biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente. Aucune de ces exemptions n'est applicable au mobilier de bureau contesté. En outre, ces meubles ne constituent pas des matériaux industriels, des machines de fabrication, des biens de recherche fondamentale, des biens de recherche et de développement, des matériaux d'emballage ou tout autre article énuméré comme étant utilisé directement dans un processus de fabrication exonéré.
En outre, le ministère a longtemps considéré dans sa réglementation que ce certificat d'exemption ne s'appliquait pas au mobilier de bureau ou aux machines de bureau. Par exemple, voir la sous-section C 4 du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280, c' est-à-dire le règlement sur les certificats d'exemption. Ce règlement stipule expressément que le mobilier et les machines de bureau ne sont pas utilisés directement dans la fabrication en vue de la vente ou de la revente et qu'ils sont soumis à la taxe. Le règlement précise ensuite que "[a]ucun certificat d'exemption offert lors d'un tel achat n'est acceptable." Ainsi, bien que le certificat d'exemption n'ait pas été annulé avant que le contribuable ne soit contrôlé, ce certificat n'a jamais été acceptable pour l'usage auquel il était destiné avec le contribuable.
La réponse du service clientèle ne contient manifestement aucune approbation expresse permettant au contribuable d'accepter le certificat d'exonération du formulaire ST-11 du client lors de l'achat de mobilier de bureau. Au contraire, la réponse du ministère indique clairement que les machines utilisées dans un processus de fabrication peuvent être achetées en exonération de la taxe sur les ventes au détail. En outre, le contribuable a admis qu'aucun des meubles vendus au client n'était utilisé dans le processus de fabrication de ce dernier. Le mobilier de bureau n'étant pas une machine utilisée directement dans un processus de fabrication, l'exonération au titre de la fabrication industrielle n'est applicable à aucune des ventes contestées de biens meubles corporels.
Le titre 23 VAC 10-210-280 A définit également des orientations générales pour l'utilisation des certificats d'exemption, comme suit :
Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification. (souligné par l'auteur).
Sur la base des faits présentés, je ne trouve pas non plus "de bonne foi" d'acceptation du certificat d'exemption ST-11. Premièrement, le contribuable interprète à tort la réponse du service clientèle du ministère comme une acceptation du certificat d'exemption de fabrication pour le mobilier de bureau. Il est clair que la réponse n'est pas une telle acceptation puisque le Département n'a jamais approuvé l'utilisation du certificat de cette manière. Deuxièmement, le contribuable a proposé à son client d'utiliser l'attestation d'exonération ST-11. Bien que le client ait finalement soumis le certificat d'exemption au contribuable, il l'a fait sur l'ordre de ce dernier. Il n'y a donc pas eu d'acceptation de bonne foi de la part du contribuable.
En outre, j'estime que l'exonération au titre de la recherche ou de la recherche et du développement n'est pas applicable aux achats du client dans ce cas. Le client indique qu'il est engagé dans la fabrication de machines pour boîtes de boisson. En tant que telle, elle ne fabrique pas de meubles et n'a donc pas droit à l'exonération pour la recherche ou la recherche et le développement sur les achats de meubles. Étant donné que le certificat d'exonération n'est pas raisonnable à première vue pour l'exonération de la vente de meubles par le contribuable et que les achats contestés ne sont pas compatibles avec le libellé de l'exonération du certificat ou n'entrent pas dans son champ d'application, le certificat d'exonération ST-11 aurait dû être refusé dans son intégralité par le contribuable. Voir le document public 09-120 (8/7/09).
En ce qui concerne les procédures de contrôle sur le terrain de la taxe sur les ventes et l'utilisation, le contribuable indique que ces procédures prévoient ce qui suit :
Les fabricants achètent de nombreux articles qui peuvent être utilisés de manière imposable et/ou exonérée. Il est souvent difficile de déterminer l'assujettissement à l'impôt du point de vue du distributeur. Dans ce cas, il convient d'accepter un ST-11 correctement exécuté. (souligné par l'auteur).
Le cas présent est différent. Le contribuable est un détaillant de mobilier de bureau et ne vend pas d'articles aux fabricants pour une utilisation à la fois taxable et exonérée. Dans ce cas, le contribuable a demandé l'avis du département et l'avis reçu ne lui a pas permis d'accepter la déclaration du client ou d'approuver autrement l'utilisation du certificat d'exonération ST-11 pour les achats exonérés de mobilier et d'équipement de bureau effectués par le client. l'équipement. Ainsi, dans ce cas, le contribuable aurait dû refuser la demande d'exemption du client et facturer la taxe sur les ventes au taux approprié.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les cotisations contestées sont correctes. Des factures actualisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Les soldes impayés doivent être payés dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit envoyer son paiement à l'adresse indiquée sur les factures.
L'article du code de Virginie, le règlement et le document public cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante [*****.]
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5888720880.R