Avril 14, 2015
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application du crédit "out-of-state" à une plus-value provenant de la vente d'un bien immobilier non amélioré situé dans un autre État.
FAITS
Le contribuable, résidant en Virginie, a acheté une parcelle de biens immobiliers non améliorés en Caroline du Nord à l'adresse 2004. Il a vendu la propriété à 2014 en réalisant une plus-value. Le contribuable n'a pas d'autres revenus provenant de la Caroline du Nord. Il a payé l'impôt sur le revenu de la Caroline du Nord sur la plus-value de la vente. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il peut demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour l'impôt payé à la Caroline du Nord.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou d'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement au sens de l'Internal Revenue Code (IRC) § 1221. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginie un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par la Virginie et par un autre État sur ces types de revenus au cours de la même année d'imposition. Le crédit est demandé dans la déclaration d'impôt sur le revenu pour l'année d'imposition au cours de laquelle les revenus sont imposés par un autre État, même si l'impôt est effectivement payé au cours de l'année d'imposition suivante lorsque la déclaration est déposée. Le crédit ne peut toutefois pas être demandé si l'autre État dispose d'un crédit substantiellement similaire à celui accordé par Virginia.
Aux fins du crédit, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-221 définit à la fois le terme "earned income" et le terme "business income." Le terme "earned income" est défini par le règlement comme suit :
les salaires, traitements ou honoraires et autres sommes reçues en rémunération de services professionnels effectivement rendus, à l'exclusion de la partie de la rémunération perçue par le contribuable pour les services personnels qu'il a rendus à une société et qui représente une distribution de revenus ou de bénéfices plutôt qu'une allocation raisonnable en rémunération des services personnels effectivement rendus. Les revenus gagnés ne comprennent pas les revenus d'intérêts ou de dividendes, les plus-values, les revenus d'investissements ou d'autres types de revenus passifs.
Le terme "business income" est défini comme suit :
les revenus tirés d'une activité qui constitue une entreprise "" aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et pour laquelle une annexe C, E ou F doit être remplie. Par exemple, une entreprise individuelle, à condition que si l'entreprise subit une perte, cette perte soit admissible en vertu de la loi fédérale.
Dans cette affaire, le contribuable a dû s'acquitter de l'impôt sur la vente d'un terrain non bâti en Caroline du Nord, acheté à titre d'investissement. Selon les définitions ci-dessus, le revenu dérivé de cette vente ne serait pas considéré comme un revenu gagné ou un revenu d'entreprise.
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia est conforme à la loi fédérale, en ce sens qu'il commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI).
Les immobilisations ne sont pas directement définies par l'IRC § 1221, mais plutôt par exclusion. Tous les actifs sont des immobilisations, à l'exception des éléments suivants
1. Stock de commerce d'autres biens qui seraient inclus dans l'inventaire,
2. Biens utilisés dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise et soumis à l'amortissement ou biens immobiliers utilisés dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise,
3. Un droit d'auteur, une composition littéraire, musicale ou artistique, une lettre ou un mémorandum, ou un bien similaire, détenu par un contribuable dont les efforts personnels ont créé ce bien,
4. les comptes ou effets à recevoir acquis dans le cadre d'une activité commerciale ordinaire pour des services rendus ou pour la vente de stocks, et
5. Une publication du gouvernement des États-Unis.
Les gains provenant de la vente de biens immobiliers ne répondent à aucune des exceptions énumérées dans l'IRC § 1221. Ce type de revenu étant éligible au crédit d'impôt hors État, le contribuable aurait droit à un crédit d'impôt sur le revenu payé à la Caroline du Nord dans sa déclaration de revenus de résident de Virginie pour l'année d'imposition 2014.
En règle générale, le crédit prévu par le Va. Code § 58.1-332 A pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État par un résident de Virginia est limité au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ; ou (2) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu obtenu dans l'autre État. Dans le cas d'un résident de Virginie qui paie l'impôt sur le revenu à un État limitrophe de la Virginie, comme la Caroline du Nord, une règle spéciale peut s'appliquer.
Si certains critères sont remplis, la limitation qui restreint le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu dérivé dans l'autre État n'est pas prise en compte. La règle spéciale s'applique si le revenu soumis à l'impôt dans un seul État contigu à Virginia est inférieur au revenu imposable en Virginia et que tous les revenus provenant de sources extérieures à Virginia sont des revenus du travail ou des revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral Schedule C de cet État contigu. Dans ce cas, le résident de Virginia aura droit à un crédit égal au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt sur le revenu effectivement payé à l'État contigu ; ou (2) 100% de l'impôt sur le revenu à payer en Virginia. Voir Va. Code § 58.1-332 A. Parce que le revenu de Caroline du Nord en question n'a pas été déclaré sur une annexe C, le crédit pour l'État frontalier ne s'applique pas. Ainsi, le crédit hors État du contribuable serait soumis à la limitation générale.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5905408909.B