Avril 3, 2015
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle ***** (le contribuable "" ) demande le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé pour les années d'imposition allant de décembre 31, 2011 à 2013.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour les années d'imposition 2011 à 2013. Dans chaque déclaration, le contribuable a demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État du Maryland. Après examen, le département a ajusté les crédits et émis des avis d'imposition. Le contribuable a payé les montants supplémentaires dus et a déposé une demande de remboursement, soutenant que le département n'avait pas correctement calculé les crédits. En outre, si le département détermine que ses calculs sont corrects, le contribuable conteste l'inclusion des charges d'intérêts, en soutenant que le département aurait dû découvrir ses erreurs de calcul plus tôt.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Code de Virginie § 58.1-1824 permet à toute personne ayant payé un impôt administré par le département des impôts de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois ans à compter de la date de l'imposition. Conformément à l'autorité accordée au Tax Commissioner en vertu du Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement conservatoire peut être mise en attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond conformément à Va. Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un appel en vertu du Va. Code § 58.1-1821.
Crédit d'impôt pour les pays tiers
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 57 S.Ct. 466 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un fait imposable est universellement reconnu." Ainsi, un État peut imposer l'ensemble des revenus d'un résident, que ces revenus soient ou non soumis à l'impôt dans un autre État.
Par souci de justice et d'équité, la plupart des États, y compris la Virginie, prévoient un mécanisme permettant aux résidents de ne pas être imposés à la fois par leur État de résidence et par l'État dans lequel les revenus ont été perçus. La méthode utilisée par la Virginie pour limiter l'imposition des revenus par plus d'un État a consisté à autoriser un crédit pour les impôts payés à d'autres États conformément au code de la Virginie § 58.1-332. Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie.
Si certains critères sont remplis, la limitation qui restreint le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu dérivé dans l'autre État n'est pas prise en compte. La règle spéciale s'applique si le revenu soumis à l'impôt dans un seul État contigu à la Virginia est inférieur au revenu imposable en Virginia et que tous les revenus provenant de sources extérieures à la Virginia sont des revenus du travail ou des revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral Schedule C de cet État contigu. Dans ce cas, le résident de Virginie aura droit à un crédit égal au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt sur le revenu effectivement payé à l'État contigu ; ou (2) 100% de l'impôt sur le revenu à payer en Virginie. Voir Va. Code § 58.1-332 A. Dans ce cas, cette règle spéciale de l'État frontalier ne s'appliquait pas parce que le revenu du contribuable provenant de sources du Maryland consistait en un revenu locatif déclaré sur le formulaire fédéral Schedule E. En tant que tel, il ne s'agissait pas d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise déclaré sur le formulaire fédéral Schedule C. Voir P.D. 04-125 (9/16/2004).
Pour les années d'imposition en cause, le Maryland a exigé des non-résidents qu'ils calculent à la fois leur revenu imposable dans le Maryland et leur impôt sur le revenu comme si le non-résident était en fait un résident. L'impôt calculé comme si un résident était converti en impôt de non-résident en appliquant une fraction dont le numérateur est le revenu net imposable provenant de sources du Maryland et dont le dénominateur est le revenu net imposable provenant de toutes les sources.
Le ministère s'est déjà prononcé sur la manière dont un résident de Virginie calculera un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un État qui détermine l'impôt d'un non-résident d'une manière similaire à celle du Maryland. Voir P.D. 95-96 (5/1/1995) et P.D. 94-91 (3/29/1994), qui traitent tous deux de l'impôt sur le revenu de l'État de New York. Voir aussi P.D. 95-151 (6/12/1995) et P.D. 95-174 (6/27/1995).
Une analyse des formules de calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes du Maryland et de l'État de New York décrites dans les documents P.D. 95-96 et P.D. 94-91 montre que ces calculs sont identiques à tous égards importants. Dans les deux cas, le non-résident doit calculer son revenu imposable et son impôt comme s'il était résident. Les deux calculs convertissent ensuite l'impôt des résidents en impôt des non-résidents en appliquant une proportion qui fait référence au revenu des non-résidents par rapport au revenu total. Par conséquent, le ministère estime que sa politique écrite, telle que décrite dans les décisions susmentionnées, est appropriée pour un résident de Virginie dans le calcul d'un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland lorsque la règle spéciale de l'État frontalier ne s'applique pas.
Dans l'affaire P.D. 94-91 (3/29/1994), le Département a exigé que le pourcentage d'attribution calculé sur la déclaration du non-résident de New York (qui a été utilisé pour convertir l'impôt du résident en impôt du non-résident) soit appliqué au revenu imposable de New York calculé en tant que résident afin de déterminer le revenu imposable du non-résident de New York. Le résultat a été utilisé au numérateur de la fraction pour calculer la limitation imposée par le Code of Virginia § 58.1-322 A.
Dans ce cas, le résultat de la méthodologie décrite dans P.D. 94-91 a été reflété dans les montants du revenu net imposable du Maryland indiqués dans les déclarations du Maryland et utilisés pour calculer l'impôt des non-résidents du Maryland du contribuable pour chacune des années d'imposition en cause. Le département a utilisé ces montants pour calculer la limitation imposée par le Va. Code of § 58.1-322 A. Ainsi, les ajustements du département ont correctement limité les crédits au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie imposé sur le revenu net du Maryland du contribuable pour chaque année d'imposition.
Instructions pour le formulaire d'impôt
Le contribuable soutient que les instructions relatives à la déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie n'indiquent pas clairement ce que le contribuable doit déclarer comme étant le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est basé. Conformément à la méthodologie décrite dans les instructions P.D. 94-91, les instructions précisent :
Dans certains États, l'impôt est calculé sur le revenu imposable total (toutes sources confondues), puis réduit d'un pourcentage d'attribution. Dans ce cas, vous devez multiplier le revenu imposable total figurant dans la déclaration de l'autre État par le pourcentage d'attribution pour déterminer le montant du [revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est basé].
Par conséquent, les instructions indiquent au contribuable que le crédit peut être limité. Pour chaque année d'imposition en cause, si la contribuable avait multiplié le revenu imposable total utilisé pour calculer son impôt dans le Maryland comme si elle était résidente par le pourcentage d'attribution aux non-résidents, le résultat aurait été le revenu imposable des non-résidents du Maryland que le ministère a utilisé pour calculer la limitation applicable. Cela correspond également au montant de "Maryland Taxable Net Income" indiqué sur la déclaration du contribuable dans le Maryland.
En outre, les instructions relatives aux formulaires fiscaux ne font que paraphraser la loi et ne font généralement pas référence aux exigences relatives à la déclaration des montants sur une ligne particulière d'une déclaration. Les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de la Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de la Virginia. En particulier, il ne serait pas pratique pour le ministère de fournir des instructions détaillées sur la manière de calculer les crédits d'impôt sur le revenu pour chaque État, en raison du nombre d'États concernés, du fait que la terminologie diffère d'un État à l'autre et que les lois sur l'impôt sur le revenu peuvent changer.
Intérêt
La contribuable affirme que les intérêts n'auraient pas dû être imposés dans ce cas parce que les employés du département ont négligé de recalculer sa dette fiscale correcte en temps opportun.
La Virginie reçoit environ 3.5 millions de déclarations d'impôt sur le revenu par an. Seule une petite partie des contribuables individuels peut faire l'objet d'un contrôle ou d'un examen annuel. Il incombe donc au contribuable de conserver et d'examiner les registres et documents appropriés afin de déterminer l'impôt sur le revenu qu'il doit payer en Virginie. Voir Va. Code § 58.1-102. En outre, la loi de Virginia permet généralement au ministère de procéder à une évaluation de l'impôt non payé dans les trois ans suivant le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis. Voir Va. Code § 58.1-104.
La date limite de dépôt dans les délais de la première déclaration en cause, celle relative à l'exercice d'imposition 2011, était fixée au mois de mai 1, 2012. Le département a notifié au contribuable qu'il procédait à des ajustements des déclarations des contribuables 2011, 2012 et 2013 en octobre 2014, bien avant que la période de trois ans n'ait expiré pour l'année imposable 2011. Ainsi, les ajustements du département ont été effectués en temps voulu, conformément à la loi de Virginie.
L'application d'intérêts sur les impôts non payés est obligatoire en vertu du Va. Code § 58.1-1812, et il ne peut y être renoncé que si l'impôt correspondant est ajusté. Les intérêts ne sont pas imposés en tant que pénalité pour non-conformité, mais représentent une redevance pour l'utilisation de l'argent qui était régulièrement dû au Commonwealth. La loi de Virginie est claire en ce qui concerne l'évaluation des intérêts.
CONCLUSION
Sur la base de la méthodologie décrite dans P.D. 94-91, le département a correctement limité les crédits demandés par la contribuable pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie imposé sur le revenu qu'elle a gagné dans le Maryland au cours des années imposables 2011 à 2013. Cette méthode est également expliquée dans les instructions relatives aux déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie en cause. En outre, l'application d'intérêts aux paiements insuffisants d'impôts est obligatoire en vertu du Va. Code § 58.1-1812 et ne peut être levée que si l'impôt correspondant est ajusté.
Après examen de l'ensemble des faits et circonstances présentés et de la législation applicable, la demande du contribuable visant à obtenir le remboursement des impôts supplémentaires et des intérêts payés pour les années d'imposition 2011 à 2013 est rejetée.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5899631276.M