Avril 3, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Elle répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'individu. l'avis d'imposition émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011.
FAITS
Le contribuable et son épouse sont copropriétaires d'une résidence en Virginia. En juillet 2006, le contribuable a acheté une résidence à ***** (État A). En novembre 2007, il a obtenu un permis de conduire dans l'État A, a immatriculé un véhicule et s'est inscrit sur les listes électorales de l'État A. Il a également utilisé un véhicule immatriculé en Virginia par une entité intermédiaire détenue à 100 %. Le contribuable a acheté une résidence en Virginia en octobre 2010. Il a déposé des déclarations distinctes de non-résident de Virginia depuis l'année d'imposition 2008.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère. L'auditeur a déterminé que le contribuable était un résident de Virginia pour l'année fiscale 2011. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il a établi sa résidence dans l'État A avant l'année d'imposition 2011.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Simultanément, cette personne doit acquérir une nouvelle le domicile où cette personne est physiquement présente avec l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le contribuable a exercé plusieurs activités compatibles avec le maintien d'une résidence en Virginia. Il possédait une résidence en Virginia conjointement avec son épouse, qui était domiciliée en Virginia. Il a conservé des intérêts commerciaux en Virginia et a continué à utiliser en Virginia une voiture immatriculée au nom d'une entité intermédiaire détenue à 100 %.
Le contribuable affirme qu'il s'est séparé de son épouse et s'est retiré dans l'État A. Il affirme qu'il a acheté la résidence secondaire en Virginia afin de rendre visite à ses enfants et petits-enfants.
Le contribuable a également pris un certain nombre de mesures pour établir son domicile dans l'État A. Il a acheté un logement dans l'État A en juillet 2006. Il a obtenu un permis de conduire, a immatriculé son véhicule et s'est inscrit sur les listes électorales de l'État A en novembre 2007. Il a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia en utilisant son adresse de l'État A. Il a également passé beaucoup plus de temps dans l'État A qu'en Virginia au cours des années d'imposition 2010 et 2011.
La notion de domicile requiert à la fois l'établissement d'une nouvelle résidence de fait et l'intention d'abandonner l'ancien domicile pour rester dans le nouveau. Voir Mitchell v. United States, 88 U.S. 350, 1874 WL 17410 (1874). La simple absence d'un domicile antérieur, quelle que soit sa durée, ne suffit pas à prouver l'intention. Le contribuable doit également prouver qu'il avait l'intention de changer de domicile de façon permanente, même s'il a établi un lieu de séjour permanent dans l'État A.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Le contribuable a démontré, par une activité constante sur une longue période, qu'il avait l'intention d'être un résident domicilié dans l'État A. La prépondérance de la preuve montre que le contribuable a abandonné son domicile en Virginia et a établi son domicile dans l'État A à partir du mois de novembre 2007. Ainsi, le contribuable n'était pas un résident de Virginia pour l'année fiscale 2011 et n'était pas tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginia. En conséquence, la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'année d'imposition 2011 sera abaissée.
Les sections du code de Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5878542868.B