18 mars 2015
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des fiduciaires
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si un trust est un trust résident de Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Un trust irrévocable (le "Trust") a été créé par un constituant (le "Grantor") en vertu de la loi ***** (État A) en décembre 2005. Le trust est traité comme un trust de concédant (grantor's trust) aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le conjoint du donateur a été nommé administrateur unique (administrateur A) du trust. Les seuls bénéficiaires du Trust étaient le Grantor et les enfants mineurs du Trustee A. Au moment de la création du Trust, le Constituant et le Trustee A étaient tous deux résidents de ***** (État B). Le seul bien détenu par le Trust est constitué de parts de propriété d'une société à responsabilité limitée (la "LLC"). La LLC a son siège dans un autre État, mais possède un bureau en Virginia.
Le décembre 26, 2013, le concédant, le fiduciaire A et les bénéficiaires ont déménagé en Virginie. À cette date, l'administrateur A a démissionné en tant qu'administrateur et un résident de ***** (État C) a été nommé administrateur (administrateur B). Le décembre 31, 2013, le Constituant a renoncé à son pouvoir de substituer des biens de valeur équivalente afin de convertir le trust d'un grantor trust en un complex trust. En février 2014, le fiduciaire B a démissionné et la société fiduciaire ***** (fiduciaire C), qui opère à ***** (État D), a été nommée.
Le fiduciaire C demande une décision selon laquelle le trust n'est pas un trust résident de Virginie et n'est pas tenu de déposer une déclaration de revenus fiduciaire de résident de Virginie pour les années d'imposition commençant à partir du mois de décembre 26, 2013
ARRÊT
Résidence
Le Virginia Code § 58.1-381 prévoit que tous les trusts résidents qui sont tenus de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ou qui ont des revenus imposables en Virginie doivent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Un trust résident "" est défini dans le Va. Code § 58.1-302 comprend :
- La succession d'un défunt qui était domicilié en Virginie au moment de son décès ;
- Un trust créé par testament d'un défunt qui était domicilié en Virginie au moment de son décès ;
- Un trust créé par ou constitué de biens d'une personne domiciliée en Virginie ; ou
- Un trust ou une succession administré(e) en Virginie.
Le constituant était en vie au moment de la création du trust. Par conséquent, le trust ne correspond pas aux deux premières définitions d'un trust résident. Le constituant n'était pas un résident de Virginie lorsque le trust a été créé, et le trust ne possède aucun bien en Virginie. La troisième définition n'est donc pas applicable. Par conséquent, la question pertinente serait de savoir si le trust est administré en Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-115-10 stipule qu'un trust est administré dans le Commonwealth si ses "actifs sont situés en Virginia, si son fiduciaire est un résident de Virginia ou s'il est sous la supervision d'un tribunal de Virginia." En vertu de cette règle générale, un trust est considéré comme administré en Virginie si son trustee est un résident de la Virginie.
Dans ce cas, le Trustee A, qui était un résident de Virginie, a cédé son poste de Trustee au Trustee B, un trustee non-résident, le décembre 26, 2013. Ainsi, le trust a cessé d'être administré en Virginia après cette date. Par conséquent, le trust ne serait pas considéré comme un trust résident aux fins de l'impôt sur le revenu fiduciaire et ne serait pas tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginia.
Grantor et Trusts complexes
Une fiducie simple est une fiducie qui exige que tous les revenus soient distribués à ses bénéficiaires, qu'aucun autre montant ne soit distribué et qu'aucun montant ne soit versé ou mis de côté pour des œuvres de bienfaisance. Voir Internal Revenue Code (IRC) § 651. Selon le § 661, un trust complexe est un trust qui n'est pas un trust simple. À ce titre, des distributions peuvent être effectuées à partir du capital et à des organismes de bienfaisance. Les trusts simples et complexes sont soumis à l'impôt sur le revenu fiduciaire. Le Trust, tel qu'il a été créé à l'origine, est un Grantor Trust irrévocable.
En vertu des règles relatives au trust du concédant, un concédant qui transfère des biens à un trust et conserve certains pouvoirs ou intérêts est considéré comme le propriétaire du trust aux fins de l'impôt sur le revenu. Par conséquent, les revenus et les déductions attribuables au trust sont déclarés par le constituant dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques. Voir IRC § 671 et Public Document (P.D.) 06-44 (4/11/2006).
En l'espèce, le Trustee C affirme que le Trust a été converti d'un grantor trust irrévocable en un complex trust à partir du mois de décembre 31, 2013 en renonçant à certains pouvoirs. Il soutient qu'il n'y aurait pas d'impôt fiduciaire sur le revenu à payer en Virginie parce que le trust serait un trust non-résident sans revenu provenant de sources de Virginie.
En vertu du Va. Code § 64.2-729 du Uniform Trust Code, un trust irrévocable non charitable ne peut être modifié que par une décision de justice. En l'absence d'une décision de justice approuvant une modification, il apparaît que le trust resterait un trust du concédant en vertu de la loi de Virginie et transmettrait les revenus soumis à l'impôt au concédant.
Toutefois, le trust a été constitué conformément à la loi de l'État A lorsque le constituant était résident de l'État B et il est actuellement administré dans l'État D. Par conséquent, le département n'est pas en mesure de déterminer quelle loi de l'État est applicable et si le trust a été légalement modifié conformément à la loi de l'État approprié. Si le trust était légalement modifié en un trust complexe, il serait soumis à l'impôt sur le revenu fiduciaire de Virginie sur tout revenu provenant de Virginie.
Revenu de la source de Virginie
Virginia Code § 58.1-362 prévoit que le revenu imposable en Virginie d'une fiducie non résidente est sa part de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuable à des sources de Virginie, avec certains ajustements.
D'après les informations fournies, la fiducie peut recevoir des revenus de la LLC qui proviennent en partie d'activités exercées en Virginia. La LLC est une entité de passage aux fins de l'impôt sur le revenu. En vertu du Va. Code § 58.1-392, les entités intermédiaires (y compris les sociétés S, les sociétés de personnes et les sociétés à responsabilité limitée) qui exercent une activité en Virginie ou qui ont des revenus provenant de sources de Virginie sont tenues de déposer une déclaration auprès du ministère. Voir P.D. 07-50 (4/26/2007). Conformément au code de la Virginie § 58.1-302, une entité a des revenus provenant de sources de Virginie si elle a des éléments de revenus, de gains, de pertes et de déductions attribuables à la propriété de biens immobiliers ou de biens meubles corporels en Virginie ou résultant d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginie.
Ainsi, si une partie des revenus de la LLC est un revenu de source de Virginia, le cédant ou le trust peut être redevable de l'impôt sur le revenu de Virginia. Voir P.D. 97-343 (8/28/1997). Comme la LLC a un bureau en Virginie, elle peut avoir des revenus provenant de sources de Virginie.
Le Trust a été traité comme un Grantor's trust aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu lors de sa création en 2005. Comme la LLC peut avoir eu des revenus de source virginienne, le Trust peut avoir eu des revenus de source virginienne avant que le Grantor, le Trustee A et les bénéficiaires ne s'installent en Virginie à l'adresse 2013. En vertu du Va. Code § 58.1-362, un trust non-résident est redevable de l'impôt sur le revenu pour sa part de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuable à des sources de Virginie. Si les revenus du trust ont été transmis au donateur, celui-ci peut être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes conformément à l'article du code de la Va. 58.1-325.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5664781066.B