18 mars 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation sur les communications
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre soumise au nom de ***** et ***** (les contribuables "" ), dans laquelle vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications émises pour la période allant de septembre 2009 à décembre 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables fournissent des services Internet à haut débit à des abonnés résidentiels et commerciaux en Virginie. Les contribuables contestent les évaluations d'audit de la taxe sur les ventes de communications sur les frais de réactivation d'Internet. Les contribuables déclarent que les frais de réactivation sont facturés aux abonnés pour la réactivation des services Internet après une déconnexion. Les contribuables déclarent que les frais de réactivation sont distincts de tous les frais perçus pour d'autres services, y compris les services de programmation vocale ou vidéo. Les contribuables soutiennent que les évaluations de la taxe violent la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications de Virginie, ainsi que la loi sur la liberté fiscale en matière d'Internet (Internet Tax Freedom Act).
DÉTERMINATION
Taxe de vente et d'utilisation sur les communications en Virginia
Les contribuables soutiennent que le ministère a établi à tort l'impôt sur les frais de réactivation de l'Internet. Les contribuables déclarent que des décisions antérieures du commissaire aux impôts ont étendu de manière incorrecte le code des impôts et soutiennent que la décision rendue dans le document public (P.D.) 14-64 (5/14/14) s'applique en l'espèce. Les contribuables affirment en outre que les frais de réactivation sont accessoires à la fourniture d'un service d'accès à l'Internet et que, par conséquent, ils n'entrent pas dans le champ des services de communication soumis à la taxe sur les ventes de communications. Enfin, les contribuables soutiennent que les frais de réactivation d'Internet sont exclus de la définition du prix de vente des services de communication.
Le Virginia Code § 58.1-647 définit le service d'accès à l'internet comme suit :
Un service qui permet aux utilisateurs d'accéder au contenu, à l'information, au courrier électronique ou à d'autres services offerts sur Internet, et qui peut également inclure l'accès au contenu, à l'information et à d'autres services exclusifs dans le cadre d'un ensemble de services offerts aux utilisateurs. "Le service d'accès à l'internet" ne comprend pas les services de télécommunications, sauf dans la mesure où les services de télécommunications sont achetés, utilisés ou vendus par un fournisseur d'accès à l'internet pour fournir l'accès à l'internet.
Le Virginia Code § 58.1-647 définit largement les services de communication comme suit :
La transmission électronique, l'acheminement ou le routage de la voix, des données, de l'audio, de la vidéo ou de toute autre information ou signal, y compris les services par câble, vers un point ou entre des points, par ou à travers tout moyen ou méthode électronique, radio, satellite, câble, optique, micro-ondes ou autre, existant actuellement ou conçu ultérieurement, quel que soit le protocole utilisé pour la transmission ou l'acheminement. Le terme inclut, sans s'y limiter, (i) la connexion, le déplacement, la modification ou la résiliation des services de communication ; (ii) la facturation détaillée des services de communication ; (iii) la vente de listes d'annuaires en rapport avec un service de communication ; (iv) les fonctions de central et d'appel personnalisé ; (v) les services de messagerie vocale et autres services de messagerie ; et (vi) l'assistance à l'annuaire. (C'est nous qui soulignons).
Le Virginia Code § 58.1-647 définit le prix de vente comme suit :
Le montant total facturé en argent ou autre par un fournisseur de services de communication pour la vente du droit ou du privilège d'utiliser des services de communication dans le Commonwealth, y compris tout bien ou autre service faisant partie de la vente. Le prix de vente des services de communications n'est pas réduit par les éléments séparément identifiés de la redevance qui constituent des dépenses du fournisseur de services de communications, y compris, mais sans s'y limiter, les taxes sur les ventes de biens ou de services achetés par le fournisseur de services de communications, les impôts fonciers, les impôts mesurés par le revenu net et les redevances du fonds de service universel.
Le décret 06-138 (11/1/06) énonce les lignes directrices et les règles relatives aux taxes sur les communications en Virginia et stipule, en partie pertinente, "Les services de communication imposables comprennent également... la connexion, la reconnexion, la résiliation, le déplacement ou le changement de services de communication, y compris les services Internet."
Le Virginia Code § 58.1-648 impose la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications et stipule dans la section C que "Les services de communication sur lesquels la taxe est prélevée ne comprennent pas... (vii) le service d'accès à l'internet, le service de courrier électronique, le service de tableau d'affichage électronique ou des services similaires qui sont accessoires à l'accès à l'internet, tels que le courrier électronique à capacité vocale ou la messagerie instantanée." (souligné par l'auteur).
Conformément au Va. Code § 58.1-648 C, le service d'accès à Internet est un service de communication sur lequel la taxe sur les ventes de communications de Virginie n'est pas prélevée. Les services d'accès à Internet n'ont pas été exclus de la définition des services de communication ; la loi se contente d'indiquer comment la taxe doit être appliquée à ces services. En outre, les autorités susmentionnées définissent la connexion, le déplacement, la modification ou la terminaison des services de communication comme des services de communication soumis à la taxe. En outre, les frais de réactivation des services en question ne sont pas exclus de la définition du prix de vente, comme le prévoit le Va. Code § 58.1-648. Le Département a déjà abordé la question de l'application de la taxe aux frais d'activation et de réactivation dans l'AP 12-148 (9/17/12), l'AP 14-130 (8/7/14) et l'AP 14-131 (8/7/14). Dans ces documents publics, il a été déterminé que la taxe imposée sur ces charges est correcte. En conséquence, la taxe sur les ventes de communications calculée en l'espèce est correcte.
La décision rendue dans l'affaire P.D. 14-64 ne s'applique pas en l'espèce, car les frais en question ne concernent pas des frais d'activation similaires à ceux contestés par les contribuables. Dans l'affaire P.D. 14-64, le contribuable était un fournisseur de services de téléphonie cellulaire. Dans le cadre du contrôle, le contribuable a été imposé sur les frais d'activation de "" qu'il a facturés à ses clients. Le contribuable soutenait que les frais d'activation distincts facturés à ses clients étaient des frais d'équipement et non des frais liés à l'activation d'un compte. Le commissaire fiscal a déterminé que les frais en question n'étaient pas liés à l'activation de services de communication au sens du Va. Code § 58.1-647. En tant que telles, les redevances n'étaient pas soumises à la taxe sur les ventes de communications.
Loi sur la liberté fiscale en matière d'Internet
Les contribuables soutiennent que le ministère n'a pas le droit de taxer les frais de réactivation en vertu de l'Internet Tax Freedom Act (loi sur la liberté fiscale dans l'Internet) ( "Act"). Les contribuables soutiennent que les frais de réactivation sont des frais qui suivent ou accompagnent l'obtention de l'accès à Internet. Ainsi, le contribuable affirme que les services de réactivation sont accessoires à l'accès à Internet et ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes de communications.
L'Internet Tax Freedom Act ( "Act") est la loi fédérale qui interdit aux autorités fédérales, étatiques et locales de taxer l'accès à l'internet. La loi définit l'accès à l'internet comme "Un service qui permet aux utilisateurs de se connecter à l'internet pour accéder au contenu, aux informations et aux autres services offerts sur l'internet." [1]
La loi prévoit en outre que le terme "accès à l'internet" :
Comprend les services qui sont accessoires à la fourniture du service décrit au sous-paragraphe A lorsqu'ils sont fournis aux utilisateurs dans le cadre de ce service, tels qu'une page d'accueil, le courrier électronique et la messagerie instantanée (y compris le courrier électronique et la messagerie instantanée à capacité vocale et vidéo), les clips vidéo et la capacité de stockage électronique personnelle.[2 ]
La loi stipule également que
Sauf dans les cas prévus dans la présente section, aucune disposition du présent titre ne sera interprétée comme modifiant, altérant ou remplaçant, ou autorisant la modification, l'altération ou le remplacement, d'une loi étatique ou locale relative à la fiscalité qui est par ailleurs autorisée par ou en vertu de la Constitution des États-Unis ou d'une autre loi fédérale et qui est en vigueur à la date de promulgation de la présente loi [Oct. 21, 1998].[3 ]
Si la loi interdit l'application de la taxe d'État sur les services d'accès à Internet, elle n'interdit pas au Commonwealth de considérer que les frais de connectivité sont soumis à la taxe sur les ventes de communications. Conformément à l'article 1101(b) de la loi, le Commonwealth est autorisé à appliquer la taxe sur les ventes de communications aux services de communications, pour autant que cette application n'enfreigne pas les dispositions de la loi. Le Commonwealth a donc bien respecté les limites de la loi en adoptant une loi qui applique la taxe sur les ventes de communications à la vente de services de communication liés à la fourniture de services d'accès à l'internet, ainsi qu'à d'autres services de communication. En outre, les services de connectivité fournis par les contribuables et jugés imposables dans le cadre de l'audit ne sont pas du type de services accessoires pris en compte dans la loi.[4 ] La loi fournit des exemples clairs de ce qui est considéré comme des services accessoires, et les services liés à la connectivité ne sont pas inclus dans ces exemples.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les évaluations sont correctes. Les cotisations en question ont été intégralement payées et aucune autre action n'est nécessaire.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire aux impôts
[[1] Púb. L~. Ñó. 105-277, 112 St~át. 2681-719. § 1105(5)(Á).]
[2 ] Id at § 1105(5)(C).
[3 ] Idem § 1101(b).
[4 ] Voir § 1105(5)(C) ci-dessus pour des exemples de services accessoires.