18 mars 2015
Re : § 58.1-1824 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous présentez une demande conservatoire de remboursement de la taxe sur les ventes et l'utilisation payée en trop pour la période du mois de juin 2013 au nom de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable fonctionne comme un hôpital. Au cours de la période concernée, le contribuable a vendu son laboratoire de fécondation in vitro (le laboratoire "" ) à ***** (l'acheteur "" ). Le contribuable déclare que certains biens meubles corporels ont été vendus à l'acheteur dans le cadre de la vente du laboratoire. Le contribuable déclare avoir perçu la taxe sur les ventes de biens meubles corporels pour un montant de ***** et l'avoir reversée au ministère. Le contribuable soutient que la vente du laboratoire est une vente occasionnelle conformément au Va. Code §§ 58.1-602 (définition de la vente occasionnelle), 58.1-609.10 2 et le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-1080.[[ ## completed ## ]]
Le contribuable demande : (1) une décision selon laquelle la vente des biens meubles corporels en question est exonérée de la taxe en vertu de l'exonération des ventes occasionnelles, et (2) un remboursement de la taxe sur les ventes perçue et versée en ce qui concerne cette vente.
DÉTERMINATION
Exemption de vente occasionnelle - Enregistrement de la taxe de vente
Virginia Code § 58.1-609.10 2 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "Une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602." Virginia Code § 58.1-602 définit une "vente occasionnelle" comme :
La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Le contribuable soutient que la vente du laboratoire doit être considérée comme une vente occasionnelle au sens du Va. Code § 58.1-602 parce qu'il s'agissait d'une vente d'actifs "non détenus ou utilisés par le vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il était tenu de détenir un certificat d'enregistrement." Le contribuable maintient qu'il est tenu d'être enregistré pour la taxe sur les ventes et l'utilisation en ce qui concerne les ventes effectuées dans une cafétéria d'employés et dans la boutique de cadeaux au détail. Le contribuable affirme qu'aucun des actifs du laboratoire n'était lié à ces ventes et que ces actifs n'étaient pas nécessaires pour produire les articles pour lesquels l'hôpital devait être enregistré.
Le titre 23 VAC 10-210-1080 A stipule que "La taxe ne s'applique pas à une vente occasionnelle à condition que la vente ou l'échange ne fasse pas partie d'une série de ventes ou d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat d'enregistrement."
Le titre 23 VAC 10-210-1080 B stipule, dans sa partie pertinente, que le terme "vente occasionnelle" signifie :
Vente d'un bien meuble corporel non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation. Les mots "non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement" signifient qu'un revendeur enregistré n'a pas droit à une exemption pour vente occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente.
Dans le cas présent, le contribuable est assujetti à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation en raison des ventes au détail réalisées dans sa cafétéria et sa boutique de souvenirs. Les biens meubles corporels vendus dans le cadre du laboratoire ne sont pas d'un type pour lequel le contribuable est tenu d'être enregistré auprès du ministère au titre de l'impôt sur les ventes. Par conséquent, l'exonération des ventes occasionnelles, basée sur les critères du certificat d'enregistrement, s'applique à la vente du bien meuble corporel en question.
Étant donné que l'exonération des ventes occasionnelles est applicable sur la base de l'analyse qui précède, il n'est pas nécessaire d'examiner l'argument du contribuable selon lequel la vente du laboratoire représente la vente d'une division distincte bénéficiant de l'exonération des ventes occasionnelles.
Remboursement
Le contribuable demande le remboursement de la taxe sur les ventes versée au département si la vente en question est considérée comme une vente occasionnelle.
Virginia Code § 58.1-625 C stipule que "Tout revendeur qui perçoit la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour des transactions exonérées ou non imposables en vertu du présent chapitre doit transmettre au commissaire des impôts la taxe perçue par erreur ou illégalement, à moins qu'il ne puisse prouver que la taxe a été remboursée à l'acheteur ou créditée sur son compte depuis lors."
Le titre 23 VAC 10-210-3040 stipule :
Un concessionnaire peut demander le remboursement des taxes perçues par erreur ou illégalement. Le distributeur doit démontrer que la taxe perçue par erreur ou illégalement a été payée par lui et n'a pas été répercutée sur le consommateur, ou que la taxe a été perçue auprès du consommateur en tant que taxe et lui a été remboursée par la suite. Les remboursements ne peuvent être autorisés que si la demande est faite dans les trois ans suivant la date d'échéance de la déclaration. Le montant remboursé sera le montant net de l'impôt national et local versé à l'État sur la (les) transaction(s) générant le remboursement. Ainsi, si un concessionnaire a déposé une déclaration dans les délais et a déduit la remise du concessionnaire pour la période pour laquelle le remboursement est demandé, le montant du remboursement sera réduit de la remise du concessionnaire (3% de l'impôt d'État).
Comme indiqué précédemment, l'exonération des ventes occasionnelles s'applique à la vente des biens meubles corporels en question. Le contribuable n'était donc pas tenu de facturer et de percevoir la taxe sur les ventes auprès de l'acheteur dans le cadre de cette transaction. Le remboursement de la taxe de vente est dû. Toutefois, pour que le contribuable reçoive un remboursement de la taxe sur les ventes versée au ministère, il doit démontrer que la taxe sur les ventes a été remboursée à l'acheteur, et le contribuable doit déposer auprès du ministère une déclaration modifiée de taxe sur les ventes et l'utilisation pour la période de remboursement. Le contribuable doit contacter le service clientèle du ministère à l'adresse suivante : (804) 367-8037 pour toute question relative à cette procédure.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5617686062.P