18 mars 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 2009 à juin 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exploite un restaurant et un bar. Le contribuable s'est vu imposer une taxe, des intérêts et une pénalité pour fraude pour avoir sous-déclaré des ventes de boissons alcoolisées. L'évaluation était basée sur les rapports annuels sur les boissons mélangées (MBAR) résultant d'un audit du département de contrôle des boissons alcoolisées (ABC) pour la période en question. Sur la base d'un audit réalisé par l'ABC, le département a déterminé que le contribuable avait considérablement sous-estimé ses ventes de boissons alcoolisées dans ses déclarations mensuelles de taxe sur les ventes au détail et d'utilisation. Le Département a comparé les ventes calculées sur les rapports d'audit MBAR du contribuable aux ventes brutes déclarées sur la déclaration mensuelle de taxe sur les ventes du contribuable et a évalué la différence en tant que ventes non déclarées.
Le contribuable affirme que l'audit de l'ABC est inexact et qu'il surestime ses ventes de boissons alcoolisées. Le contribuable a reconstitué ses rapports MBAR à l'aide de copies de ses relevés bancaires et demande au Département d'utiliser les rapports révisés pour recalculer les ventes sous-déclarées et réviser le contrôle en conséquence.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-633 stipule que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats ... imposables en vertu de ce chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu de ce chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts." Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Va. Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats d'un concessionnaire afin de déterminer s'il existe une obligation fiscale.
Je crois savoir que le contribuable disposait de registres insuffisants ou incomplets. Le contribuable n'a pas tenu de registres quotidiens des ventes ni de registres de caisse pour vérifier les ventes quotidiennes et mensuelles. L'audit ABC a élaboré les rapports MBAR sur la base des pratiques comptables relatives au coût des marchandises vendues. Les rapports MBAR fournis au département ont été utilisés dans le cadre de l'audit du département pour comparer les ventes réalisées selon les rapports MBAR aux ventes brutes déclarées au département dans les déclarations mensuelles de taxe sur les ventes des contribuables. Le contribuable n'ayant pas tenu de registres adéquats au cours de la période d'audit pour justifier ses obligations réelles en matière de taxe sur les ventes, l'auditeur a utilisé les meilleures informations disponibles pour estimer l'obligation fiscale du contribuable.
Le contribuable a reconstitué des rapports MBAR révisés sur la base de relevés bancaires et affirme que ces relevés bancaires reflètent les ventes brutes correctes pour chaque mois de la période d'audit. Le contribuable demande que ses rapports MBAR révisés soient utilisés par le département pour recalculer ses ventes non déclarées et réviser le contrôle en conséquence. Le département a contacté ABC pour confirmer la réception et la vérification du rapport MBAR révisé. Selon le personnel de l'ABC, aucun rapport MBAR révisé n'a été reçu ou vérifié par son personnel d'audit.
Pénalité d'audit
Virginia Code § 58.1-635 A prévoit, dans sa partie pertinente, que
Lorsqu'un concessionnaire omet de faire une déclaration et de payer le montant total de la taxe exigée par le présent chapitre, il est imposé, en plus des autres pénalités prévues par le présent chapitre, une pénalité spécifique à ajouter à la taxe d'un montant de six pour cent si l'omission ne dure pas plus d'un mois, avec un supplément de six pour cent pour chaque mois ou fraction de mois pendant lequel l'omission se poursuit, sans excéder trente pour cent au total.
Cette section prévoit également qu'en cas de dépôt d'une déclaration fausse ou frauduleuse avec l'intention délibérée de frauder le Commonwealth, une pénalité pour fraude de 50 pour cent de l'impôt dû sera imposée. L'intention de frauder le Commonwealth est établie lorsqu'un concessionnaire déclare au département des ventes brutes inférieures à 50 pour cent du montant effectivement dû.
En l'espèce, le contribuable ne disposait pas de registres suffisants pour calculer avec précision la taxe sur les ventes à payer ; c'est pourquoi les rapports MBAR fournis par ABC ont été utilisés pour estimer le chiffre d'affaires brut du contribuable. Bien que la comparaison entre les déclarations de taxe sur les ventes soumises par le contribuable et les rapports MBAR déposés auprès de l'ABC fasse apparaître un sous-paiement des ventes brutes au département de plus de 50 pour cent, cette comparaison ne reflète pas exactement l'intention délibérée du contribuable de frauder le Commonwealth. Pour cette raison, j'accepterai de réduire la pénalité pour fraude de 50 % imposée dans ce cas à la pénalité de conformité de 30 % pour la sous-déclaration de la taxe sur les ventes.
CONCLUSION
L'audit du département est le résultat d'une comparaison entre les rapports d'audit MBAR préparés par les auditeurs d'ABC et les déclarations mensuelles de taxe sur les ventes déposées auprès du département. L'audit du ministère a entraîné une sous-déclaration des ventes au ministère. Cette méthode d'audit s'est avérée être une mesure fiable du chiffre d'affaires brut lorsque le contribuable n'est pas en mesure de fournir des documents acceptables, c'est-à-dire des bandes de caisse enregistreuse quotidiennes, des rapports de vente mensuels, justifiant le chiffre d'affaires brut.
Nonobstant ce qui précède, le ministère acceptera les chiffres révisés du rapport MBAR du contribuable une fois que ces chiffres auront été vérifiés par ABC. Le contribuable disposera de 60 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir au ministère les rapports MBAR vérifiés par ABC.
À l'issue de l'examen de l'ABC et des ajustements de l'audit du département, ou à l'expiration du délai de 60 jours, le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, Attention : ***** 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219.
La section du code de Virginie citée dans cette lettre est disponible en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision ou le paiement de la cotisation d'audit, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5790791062.T