18 mars 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 2008 à octobre 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit aux flottes et aux entreprises de services privées un service d'entretien mobile et un service routier d'urgence ( 24 ). L'audit du département a révélé que le contribuable n'avait pas déclaré de ventes au département depuis l'audit précédent. Lorsque l'auditeur a demandé des documents pour déterminer les ventes, le contribuable a affirmé qu'aucun document n'était disponible parce que ses systèmes informatiques avaient été volés à la suite d'un cambriolage. En l'absence de registres permettant de déterminer les ventes, l'auditeur a estimé la responsabilité de l'audit conformément au code Va. § 58.1-618.
Le contribuable n'est pas d'accord avec la méthode d'audit utilisée pour estimer la dette fiscale. Le contribuable affirme que la cotisation de contrôle : (1) surestime la dette du contribuable ; (2) inclut des services exonérés et (3) inclut des ventes taxables sur lesquelles le contribuable a payé la taxe au moment de l'achat. Le contribuable a demandé et obtenu un délai supplémentaire pour fournir des documents à l'appui de sa demande de surévaluation de l'obligation de vérification.
DÉTERMINATION
Avant d'aborder les questions contestées présentées en appel, je voudrais expliquer les responsabilités du contribuable en vertu de la loi et des règlements, telles qu'elles ont été définies dans le cadre du contrôle précédent.
Audit précédent
La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia est imposée sur le prix de vente " des biens meubles corporels. Va. Code § 58.1-602 définit "le prix de vente" comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente . . . sans déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense de quelque nature que ce soit." Cette définition indique clairement qu'en l'absence d'exemption statutaire dans le Code of Virginia, les frais de main-d'œuvre ou de service sont imposables lorsqu'ils sont liés à la vente de biens meubles corporels.
L'audit précédent a montré que le contribuable ne respectait pas la loi en ce qui concerne la perception de la taxe sur les biens meubles corporels achetés pour la revente dans le cadre de la réparation et de l'entretien des véhicules des clients. Le contribuable a payé par erreur la taxe sur les ventes pour les achats destinés à la revente au lieu de facturer la taxe sur les ventes sur la facture du client. En l'absence de registres lors de l'audit précédent, l'auditeur a estimé le chiffre d'affaires imposable à partir des meilleures informations disponibles, à savoir les déclarations fiscales 2004 et 2005. Un avis d'imposition a été émis pour les ventes non taxées et le contribuable a été invité à demander au vendeur un remboursement ou un crédit pour la taxe payée par erreur sur ces matériaux. Le contribuable a été informé que des registres complets doivent être conservés à l'avenir conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470. Selon le vérificateur, le contribuable avait bien compris qu'il devait percevoir la taxe sur les ventes sur les pièces achetées pour être revendues à des clients à l'avenir.
Audit en cours
Les questions soulevées dans le présent audit sont les mêmes que celles soulevées et traitées lors de l'audit précédent. Le contribuable n'a déposé aucune déclaration pour la période d'audit. Au lieu de cela, le contribuable a continué à payer la taxe sur les ventes pour les achats destinés à la revente et n'a pas perçu la taxe sur la facture du client. Le contribuable n'a fourni aucun document permettant de déterminer le chiffre d'affaires pour la période d'audit en cours, car il a affirmé que toutes les données financières avaient été perdues à la suite d'un cambriolage dans son établissement. Comme le contribuable ne disposait pas de registres pour justifier ses ventes, le vérificateur a utilisé les meilleures informations disponibles pour estimer la dette fiscale du contribuable, c' est-à-dire les carnets de tickets, les relevés bancaires, les déclarations des sociétés et les informations de contrôle antérieures. Sur la base de ces informations, l'auditeur a estimé les ventes imposables et déterminé la responsabilité de l'audit.
Bien que le contribuable affirme que 55% de ses recettes totales correspond à des services exonérés de déneigement et de traitement des routes, principalement pour les juridictions nationales et locales, et que le reste des recettes correspond à des services de réparation dont pas plus de 20% comprennent la fourniture de pièces détachées, le contribuable ne fournit aucune documentation à l'appui de ses affirmations.
Virginia Code § 58.1-633 prévoit que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, des locations ou des achats.... imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente exigée par le commissaire aux impôts." L'obligation de tenir des registres est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Va. Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats d'un concessionnaire afin de déterminer s'il existe une dette fiscale. Le contribuable n'ayant pas présenté de documentation à l'appui de sa demande, j'estime que le vérificateur a utilisé les meilleures informations disponibles pour estimer la dette d'audit.
Méthodologie d'audit
Le vérificateur et le contribuable se sont mis d'accord sur un échantillon d'un an au cours de l'année civile 2011. L'auditeur a examiné les relevés bancaires de la période d'échantillonnage et les a comparés aux revenus déclarés dans la déclaration d'impôt sur les sociétés. Sur la base des documents examinés, l'auditeur a déterminé que le contribuable avait sous-déclaré ses ventes dans la déclaration d'impôt sur les sociétés 2011. L'auditeur a calculé le pourcentage de ventes sous-déclarées et l'a appliqué au revenu indiqué dans les déclarations des sociétés déposées au cours de la période d'audit pour estimer les ventes brutes. Pour déterminer les ventes imposables, l'auditeur a examiné les carnets de tickets pour 2011 et a déterminé que 55% de la charge totale correspondait à la vente de biens meubles corporels. L'auditeur a réduit les ventes taxables de 10% pour tenir compte des services de déneigement.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'une taxe par le département est réputée correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Sur la base de ce qui précède et en l'absence d'éléments probants contraires, j'estime que la méthode d'audit appliquée en l'espèce est appropriée.
À l'avenir, on s'attend à ce que le contribuable se conforme pleinement à la loi en ce qui concerne la perception de l'impôt et aux exigences du ministère en matière de tenue de registres.
Crédit pour impôts payés
Le contribuable demande une compensation de l'impôt établi pour la taxe sur les ventes payée aux vendeurs sur les biens meubles corporels non taxés destinés à la revente et détenus dans le cadre de l'audit. Le contribuable prétend qu'il a payé la taxe sur les ventes pour l'achat de pièces destinées à la revente parce qu'il n'avait pas de certificat d'exemption de revente.
La politique du département en matière de remboursement est décrite dans le document public 96-358 (12/06/96). Le ministère préfère rembourser la taxe par l'intermédiaire du concessionnaire afin d'éviter les erreurs d'affectation de la taxe de vente locale 1% . En ce qui concerne la remise du concessionnaire, le Va. Code § 58.1-1822 limite le montant du remboursement aux sommes effectivement versées à l'État. Par conséquent, si le concessionnaire ou le client demande un remboursement au département, seul le montant net payé à l'État peut être remboursé. C'est pourquoi les remboursements de cette nature ne sont généralement pas inclus en tant que crédits dans les constatations d'audit.
Cette même question a été abordée lors de l'audit précédent et le contribuable a été invité à demander un remboursement ou un crédit au vendeur pour la taxe sur les ventes payée par erreur sur les achats destinés à la revente. Sur la base de ce qui précède, l'auditeur a correctement conseillé au contribuable de demander à ses vendeurs un remboursement ou un crédit pour la taxe sur les ventes payée sur les achats destinés à la revente.
Je tiens à souligner que le contribuable a été enregistré pour la perception de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation lors de l'audit précédent. Ainsi, le certificat d'exemption de revente du ministère, le formulaire ST-10, était à la disposition du contribuable dans le cadre du présent audit pour acheter des biens meubles corporels exonérés de la taxe en vue de leur revente. Par conséquent, l'argument du contribuable selon lequel il ne disposait pas d'un certificat d'exonération pour acheter des biens meubles corporels exonérés de la taxe en vue de les revendre n'est pas fondé.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, j'estime que l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Si les documents justifiant les ventes du contribuable sont récupérés, le contribuable peut présenter une demande de réexamen de cette décision, accompagnée des documents justificatifs, à condition que cette demande de réexamen soit soumise au département dans un délai de 45 jours à compter de la date de cette décision. Pour des informations sur les demandes de réexamen, voir le titre 23 du VAC 10-20-165 F.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5336987402.T