4 mars 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables "" ), pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2003 à 2005.
FAITS
Dans 2001, les contribuables ont obtenu une participation dans le Virginia Historic Tax Credit Fund 2001 SCP LLC (le "Partnership") et ont reçu une allocation du Virginia Historic Rehabilitation Tax Credit du Partnership (le "Credit"). Sur 2002, les contribuables ont revendu leur participation à la société en commandite et ont déclaré une perte en capital, qu'ils ont reportée sur leurs déclarations de revenus fédérales 2003 à 2006.
Lors de l'audit, l'Internal Revenue Service (IRS) a rejeté la perte, ce qui a augmenté le revenu brut fédéral ajusté (federal adjusted gross income - FAGI) des contribuables pour chacune des années imposables en cause. Le département a reçu des informations de l'IRS indiquant que le FAGI des contribuables avait été ajusté. Lorsqu'ils ont été contactés, les contribuables ont affirmé que les déductions des pertes en capital étaient admissibles aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie sur la base de la législation adoptée par l'Assemblée générale à l'adresse 2012. L'auditeur a toutefois conclu que la législation ne s'appliquait pas rétroactivement et des évaluations ont été émises.
Les contribuables ont fait appel, affirmant que la loi de Virginie leur permettait de soustraire la perte aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Alternativement, si le Département confirme les cotisations d'impôts supplémentaires, les contribuables demandent au Département d'annuler les intérêts en raison du temps qu'il a fallu à l'IRS pour conclure l'audit.
DÉTERMINATION
Transfert de crédits
Sur le site 2007, l'IRS a publié un General Counsel Advice Memorandum qui traite du transfert des crédits d'impôt des États. Voir AM 2007-002 (1/26/2007). L'IRS a déterminé que l'attribution de certains crédits d'impôt d'État à des investisseurs par des sociétés de personnes constituait des ventes et était donc imposable au niveau fédéral. La requalification de la transaction a produit une plus-value pour la société de personnes et a augmenté la part distributive des associés dans la plus-value de la société de personnes. En outre, l'IRS a estimé qu'étant donné que les investisseurs dans ces sociétés de personnes ne doivent pas être considérés comme des associés, ils n'ont pas d'assiette fiscale pour leurs participations dans la société de personnes et ne peuvent donc pas réclamer de pertes lorsque ces participations sont vendues.
Sur le site 2011, la Cour d'appel fédérale du quatrième circuit a confirmé que l'IRS qualifiait ces transactions de ventes présumées dans une affaire concernant le crédit. Voir Virginia Historic Tax Credit Fund 2001 LP vs. Comm'r, 639 F.3d 129 (4th Cir. 2011). La Cour a toutefois refusé de se prononcer sur l'existence de sociétés de personnes de bonne foi dans cette affaire. Néanmoins, conformément à AM 2007-002, il semble que l'IRS considère que les investisseurs n'ont pas d'assiette fiscale pour leurs participations dans la société de personnes.
En réponse à cette décision, l'Assemblée générale a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 531 (chapitre 92, Actes de l'Assemblée) et le projet de loi du Sénat 444 (chapitre 639, Actes de l'Assemblée) en 2012 pour modifier le Va. Code § 58.1-339.2 de prévoir que le gain ou le revenu en vertu de la loi fédérale provenant de l'attribution de crédits d'impôt pour la réhabilitation historique ne soit pas un gain ou un revenu imposable aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Voir Va. Code § 58.1-339.2 F. Étant donné que la disposition a été déclarée déclaratoire de la loi existante, le ministère l'appliquera rétroactivement aux transactions effectuées avant sa date d'entrée en vigueur, à savoir juillet 1, 2012.
Vente d'une participation dans une société de personnes
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginie par le FAGI. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Virginia Code § 58.1-339.2 F ne s'applique qu'aux gains ou revenus constatés lors de l'attribution ou de l'application des crédits d'impôt pour la réhabilitation des monuments historiques. Par exemple, étant donné que la demande de crédits est considérée comme une cession de biens achetés, le contribuable qui demande les crédits doit déclarer comme revenu la différence entre le montant des crédits demandés et le montant payé en espèces à la société de personnes. Voir document public (D.P.) 07-82 (5/25/2007). La soustraction ne s'applique qu'à une plus-value constatée à la suite d'une demande de Historic Rehabilitation Tax Credits que l'IRS considère comme ayant été achetée. La soustraction ne s'applique pas à une perte sur la vente d'une participation dans une société de personnes que l'IRS refuse parce que le contribuable est réputé ne pas avoir été un investisseur dans la société de personnes.
Intérêt
L'application d'intérêts à l'insuffisance de paiement de l'impôt est obligatoire en vertu du Va. Code § 58.1-1812, et il ne peut y être renoncé que si l'impôt correspondant est ajusté. Les intérêts ne sont pas imposés en tant que pénalité pour non-conformité, mais représentent une redevance pour l'utilisation de l'argent qui était correctement dû au Commonwealth.
La loi de Virginia est claire en ce qui concerne l'évaluation des intérêts. Après examen de l'ensemble des faits et circonstances présentés et du droit applicable, la demande d'abattement des intérêts présentée par les contribuables est rejetée.
CONCLUSION
Sur la base des faits présentés et de la législation applicable, l'IRS a rejeté la perte en capital résultant de la vente de la participation à la société en commandite. La soustraction décrite dans le Va. Code § 58.1-339.2 F n'était pas applicable car cette disposition s'applique à l'attribution ou à l'application du crédit, et non à la vente de participations dans des sociétés de personnes. En outre, les intérêts ne peuvent être annulés que si l'impôt correspondant est ajusté.
En conséquence, les cotisations pour les années d'imposition 2003 à 2005 sont confirmées. Les factures mises à jour, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées aux contribuables sous peu. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur les factures révisées.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5641970318.M